2014《稅法》基礎考點：不得抵扣增值稅的進項稅的三類處理

　　【小編導言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日,，現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期,，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《稅法》基礎考點：不得抵扣增值稅的進項稅的三類處理,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　第一類,，購入時不予抵扣——直接計入購貨的成本

　　第二類,，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失,、出口不得免抵退稅額

　　第三類,，平銷返利的返還收入——沖減進項稅額

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第四節(jié)一般納稅人應納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【知識點】：不得抵扣增值稅的進項稅的三類處理

　　第一類,，購入時不予抵扣——直接計入購貨的成本

　　第二類,，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失,、出口不得免抵退稅額——做進項稅轉(zhuǎn)出處理(此類轉(zhuǎn)出又分為三種情況)

　　第三類,，平銷返利的返還收入——沖減進項稅額

　　具體分析：

　　第一類，購入時不予抵扣——直接計入購貨的成本

　　第二類,，已抵扣后改變用途,、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額——做進項稅轉(zhuǎn)出處理,。

　　進項稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法,，即：

　　直接計算轉(zhuǎn)出法;

　　還原計算轉(zhuǎn)出法;

　　比例計算轉(zhuǎn)出法。

　　(1)直接計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失或改變用途

　　(2)還原計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品,、運費的非正常損失

　　(3)比例計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品,、產(chǎn)成品的非正常損失

　　第三類，平銷返利的返還收入——沖減進項稅額

　　凡與商品銷售量,、銷售額無必然聯(lián)系,，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費,、廣告促銷費,、上架費、展示費,、管理費等,，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金,，應征收營業(yè)稅,。

　　凡與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例,、金額,、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金,，不征收營業(yè)稅,。

　　取得的返還收入采取沖減進項稅的方法：

　　當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅,，也一律不得開具增值稅專用發(fā)票,。