2013《稅法》高頻考點(diǎn)：資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2013《稅法》高頻考點(diǎn)：資產(chǎn)損失稅前扣除管理,。本考點(diǎn)屬于《稅法》第十章企業(yè)所得稅法第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理的內(nèi)容,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)基本管理原則

　　(二)申報(bào)管理

　　(三)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

　　【考頻分析】：

　　考頻：★

　　復(fù)習(xí)程度：熟悉本考點(diǎn),。

　　【高頻考點(diǎn)】：資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　(一)基本管理原則

　　準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失,，包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失,。

　　實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置,、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失;

　　法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置,、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),，但按規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失,。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失,，不得在稅前扣除,。

　　【提示】資產(chǎn)損失取消了審批制度，取而代之的是“申報(bào)扣除”制度,。

　　實(shí)際資產(chǎn)損失的扣除

　　實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除,。

　　企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定,，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除,。經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年,，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失,、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失,，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長,。

　　法定資產(chǎn)損失的扣除

　　法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除,。

　　企業(yè)以前年度發(fā)生的法定資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除,。法定資產(chǎn)損失應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

　　【歸納】

　　實(shí)際資產(chǎn)損失——在發(fā)生年度扣除;

　　法定資產(chǎn)損失——在申報(bào)年度扣除,。

　　(二)申報(bào)管理

　　企業(yè)資產(chǎn)損失實(shí)行清單和專項(xiàng)相結(jié)合的申報(bào)管理制度,。

　　1.企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式,。

　　屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失,，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總,，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?/P>

　　清單申報(bào)方式下，列舉的損失一般都是企業(yè)正常經(jīng)營管理活動(dòng)發(fā)生的,，損失情況簡單并且業(yè)務(wù)量大,。

　　下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

　　(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中,，按照公允價(jià)格銷售,、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

　　(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則,，通過各種交易場(chǎng)所,、市場(chǎng)等買賣債券,、股票、期貨,、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失,。(公平第三方可以視同正常)

　　專項(xiàng)申報(bào)的范圍及要求：

　　清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除,。

　　企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失,，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

　　屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失,，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告,，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

　　【歸納】

　　清單申報(bào)——科目匯總申報(bào)——資料備查;

　　專項(xiàng)申報(bào)——逐筆單獨(dú)申報(bào)——資料附送,。

　　2.對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報(bào)管理

　　分支機(jī)構(gòu)“雙重申報(bào)”——在分支機(jī)構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失的情況下,，分支機(jī)構(gòu)既要按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào),，也應(yīng)當(dāng)向總機(jī)構(gòu)上報(bào);

　　總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)——總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅額等實(shí)際情況。分支機(jī)構(gòu)上報(bào)總機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失,，再由總機(jī)構(gòu)以清單形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除,。

　　(三)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

　　企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　具有法律效力的外部證據(jù),，是指司法機(jī)關(guān),、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,。

　　特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損,、報(bào)廢、盤虧,、死亡,、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。

　　【歸納】企業(yè)各類資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)

　　確定計(jì)稅成本或金額的證據(jù);

　　確定損失的證據(jù)和說明;

　　確定責(zé)任人或賠償?shù)淖C據(jù)和說明;

　　相關(guān)賬表;

　　大額及非常規(guī)損失的專項(xiàng)鑒證報(bào)告,。

　　P279,，下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

　　(1)債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán);

　　(2)違反法律,、法規(guī)的規(guī)定,，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);

　　(3)行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);

　　(4)企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);

　　(5)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán);

　　(6)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán),。

　　2013《稅法》多選題：資產(chǎn)損失內(nèi)部證據(jù)

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