2013《審計》高頻考點：實質(zhì)性程序的性質(zhì),、時間和范圍

　　【小編導言】我們一起來學習2013《審計》高頻考點：實質(zhì)性程序的性質(zhì),、時間和范圍,。本考點屬于《審計》第十三章銷售與收款循環(huán)的審計第四節(jié)實質(zhì)性程序的內(nèi)容,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　一,、實質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　二,、實質(zhì)性程序的時間

　　三,、實質(zhì)性程序的范圍

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習程度：精準掌握本考點。

　　【高頻考點】：實質(zhì)性程序的性質(zhì),、時間和范圍

　　一,、實質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　1.實質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　實質(zhì)性程序的性質(zhì),，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合，包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序,。

　　(1)細節(jié)測試是對各類交易,、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報,。

　　細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的審計證據(jù),，如存在或發(fā)生、準確性,、計價等,。

　　(2)實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息,，只是將該技術(shù)方法用做實質(zhì)性程序,，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認定是否存在錯報,。實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預期關(guān)系的大量交易,。

　　2.細節(jié)測試的方向(精準掌握)

　　(1)在針對存在或發(fā)生認定設(shè)計細節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目,，并獲取相關(guān)審計證據(jù)(相當于“逆查”);

　　(2)在針對完整性認定設(shè)計細節(jié)測試時,，注冊會計師應(yīng)當選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)(相當于“順查”),。

　　3.設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素(重點掌握)

　　(1)對特定認定使用實質(zhì)性分析程序的適當性;

　　(2)對已記錄的金額或比率作出預期時,，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性;

　　(3)做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報;

　　(4)已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。

　　二,、實質(zhì)性程序的時間

　　1.如何考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序

　　如果擬定在期中實施實質(zhì)性程序時,，應(yīng)當考慮的因素(重點掌握)

　　(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;

　　(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;

　　(3)實質(zhì)性程序的目的;

　　(4)評估的重大錯報風險;

　　(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì);

　　(6)針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)�實質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合,，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險,。

　　2.如何考慮期中審計證據(jù)(精準掌握)

　　(1)如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序,，或?qū)�實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用,，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末;

　　(2)如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠,。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分,，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序;

　　(3)對于舞弊導致的重大錯報風險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性,，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末,。

　　3.如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)(重點掌握)

　　(1)只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時(例如，以前審計通過實質(zhì)性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質(zhì)性進展),，以前獲取的審計證據(jù)才可能用作本期的有效審計證據(jù),。

　　(2)如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù),，注冊會計師應(yīng)當在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性,。

　　三,、實質(zhì)性程序的范圍

　　1.確定實質(zhì)性程序范圍應(yīng)考慮的因素

　　(1)在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結(jié)果;

　　(2)評估的認定層次的重大錯報風險越高,，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣;

　　(3)如果對控制測試結(jié)果不滿意,，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。

　　2.確定細節(jié)測試范圍應(yīng)考慮的因素

　　(1)從樣本量的角度考慮測試范圍;

　　(2)考慮選樣方法的有效性,。

　　3.實質(zhì)性分析程序可容忍偏差的考慮

　　(1)在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額,，可容忍差異額越大,，作為實質(zhì)性分析程序一部分的進一步調(diào)查的范圍越小。

　　(2)在確定該差異額時,，注冊會計師應(yīng)當主要考慮各類交易,、賬戶余額和披露及相關(guān)認定的重要性和計劃的保證水平。

　　2013《審計》單選題：實質(zhì)性程序的性質(zhì)