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重要考點:“免,、抵,、退”稅的計算
在計算免抵退稅時,考慮退稅率低于征稅率,,需要計算不予免抵退稅的金額,,從進項稅中剔除出去,轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與所得稅一章銜接),,因此,,免抵退稅計算實際上涉及免、剔,、抵,、退四個步驟。
【提示】為方便學(xué)習(xí),,這里把相關(guān)的知識歸納整理如下:
免抵退稅計算實際上涉及免,、剔、抵,、退四個步驟,。
免——即出口貨物不計銷項稅。
剔——就是作進項稅額轉(zhuǎn)出的過程,,把這部分需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本(或營業(yè)成本)——外銷成本
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額,,讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。
“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負數(shù),。
退——在企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額<0時,,才會涉及出口退稅。
增值稅免抵退稅涉及三組公式:
第一組是綜合考慮內(nèi),、外銷因素而計算應(yīng)納稅額的公式(免,、剔、抵的環(huán)節(jié));(P60-61)
第二組是計算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計算限額的環(huán)節(jié));(P62)
第三組是將一,、二兩組公式計算結(jié)果進行比大小對比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)),。(P62)
【提示】為方便學(xué)習(xí),這里把教材上的公式歸納整理如下:
免,、抵,、退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免、抵,、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免、抵,、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
簡化計算:
剔出的金額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×征退稅率之差
當(dāng)P60(1)公式出現(xiàn)正數(shù)時,,納稅人的出口免抵退稅應(yīng)享受的優(yōu)惠,,均通過抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅的方式體現(xiàn)出來。
當(dāng)P60(1)公式出現(xiàn)負數(shù)時,,需要進一步追究造成負數(shù)的原因,。需要用P62(2)公式計算免、抵,、退稅總限度,,并將負數(shù)的絕對值與第二組公式算的限度進行比對,哪個小,,就用哪個數(shù)作為退稅數(shù),。
對P62(2)公式的理解——計算免抵退稅的總限度。
免,、抵,、退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免、抵,、退稅額抵減額
免,、抵、退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
簡化公式:
免,、抵,、退稅額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×退稅率
教材P62(3)第三組公式就是比大小確定應(yīng)退稅額和免抵稅額的公式。
責(zé)任編輯:yanlanhuan
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