【東奧小編】2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試又開始一輪新的復(fù)習(xí)之路,，現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預(yù)科班課程，開始所報(bào)科目的預(yù)習(xí)熱身,，為2013年注會(huì)的全面?zhèn)淇即蛳陆Y(jié)實(shí)的基礎(chǔ),，以下是2013注會(huì)預(yù)習(xí)熱身知識(shí)點(diǎn)，每天看幾個(gè),，不用太多,，慢慢給自己找回復(fù)習(xí)的感覺，讓我們一步一個(gè)腳印,，從容應(yīng)對(duì)2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,。

　　重要考點(diǎn)：“免、抵、退”稅的計(jì)算

　　在計(jì)算免抵退稅時(shí),，考慮退稅率低于征稅率,，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去,，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與所得稅一章銜接),，因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免,、剔,、抵、退四個(gè)步驟,。

　　【提示】為方便學(xué)習(xí),，這里把相關(guān)的知識(shí)歸納整理如下：

　　免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔,、抵,、退四個(gè)步驟。

　　免——即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅,。

　　剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過程,，把這部分需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(或營業(yè)成本)——外銷成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠,。

　　“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù),。

　　退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額<0時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅,。

　　增值稅免抵退稅涉及三組公式：

　　第一組是綜合考慮內(nèi),、外銷因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式(免、剔,、抵的環(huán)節(jié));(P60-61)

　　第二組是計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計(jì)算限額的環(huán)節(jié));(P62)

　　第三組是將一,、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比大小對(duì)比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))。(P62)

　　【提示】為方便學(xué)習(xí),，這里把教材上的公式歸納整理如下：

　　免,、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免,、抵,、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免、抵,、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　簡化計(jì)算：

　　剔出的金額=(外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)×征退稅率之差

　　當(dāng)P60(1)公式出現(xiàn)正數(shù)時(shí),，納稅人的出口免抵退稅應(yīng)享受的優(yōu)惠，均通過抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅的方式體現(xiàn)出來,。

　　當(dāng)P60(1)公式出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí),，需要進(jìn)一步追究造成負(fù)數(shù)的原因,。需要用P62(2)公式計(jì)算免、抵,、退稅總限度,，并將負(fù)數(shù)的絕對(duì)值與第二組公式算的限度進(jìn)行比對(duì)，哪個(gè)小,，就用哪個(gè)數(shù)作為退稅數(shù),。

　　對(duì)P62(2)公式的理解——計(jì)算免抵退稅的總限度。

　　免,、抵,、退稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免、抵,、退稅額抵減額

　　免,、抵、退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　簡化公式：

　　免,、抵,、退稅額=(外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)×退稅率

　　教材P62(3)第三組公式就是比大小確定應(yīng)退稅額和免抵稅額的公式。