2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法考試,，部分地區(qū)將分為兩個(gè)批次進(jìn)行,。第一批次的考試時(shí)間為10月11日，第二批次的考試時(shí)間為10月17日。東奧名師劉穎為大家整理了自產(chǎn)貨物用于目標(biāo)脫貧捐贈(zèng)的稅務(wù)處理及考前溫馨提示,，并解答了一些大家比較關(guān)心的問題,，一起來和小編了解一下！

 每日一考點(diǎn)及習(xí)題 丨題分寶典丨思維導(dǎo)圖 丨各地疫情防控指南 | 2020年準(zhǔn)考證打印入口

 聽雙名師交叉解讀,，CPA難點(diǎn)瞬間突破

目標(biāo)脫貧的優(yōu)惠政策導(dǎo)致增值稅,、企業(yè)所得稅的政策交織，一些納稅調(diào)整具有特殊性,，這個(gè)是很現(xiàn)實(shí)的問題,。對(duì)于這類問題，需要分步驟梳理,。這類問題的正確解答需要建立在政策原理的基礎(chǔ)上,。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)）規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)組織,、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人,，免征增值稅,。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi),，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,，可繼續(xù)適用上述政策。

1.免征增值稅的貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,，該貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,，須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2.實(shí)物捐贈(zèng)從所得稅角度看分解為兩個(gè)行為：第一個(gè)行為是視同銷售貨物,，需要確定視同銷售收入和視同銷售成本,；第二個(gè)行為是看做將銷售公允價(jià)格金額用于捐贈(zèng)（而不是賬面成本金額），以確定捐贈(zèng)成本。（提示：稅法的實(shí)物投資,、實(shí)物抵債,、實(shí)物捐贈(zèng)均用此分解為兩個(gè)行為的政策思路，這是很重要的政策原理依據(jù)）

假定1：某企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng),，成本80萬元,；外購比例60%；市場公允價(jià)100萬元,。規(guī)模較大企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

計(jì)算轉(zhuǎn)出的增值稅=80×60% ×13%=6.24（萬元）

借：營業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出 86.24萬元

貸：產(chǎn)成品 80 萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6.24萬元

所得稅納稅調(diào)整工作底稿：

稅法視同銷售行為調(diào)整所得：調(diào)增視同銷售收入100萬元,、視同銷售成本80萬元，導(dǎo)致調(diào)增所得20萬元,；

稅法口徑的捐贈(zèng)成本調(diào)整所得：稅法口徑的捐贈(zèng)成本為視同銷售公允價(jià)格和增值稅免稅優(yōu)惠產(chǎn)生的不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的合計(jì)數(shù),，稅法口徑的捐贈(zèng)成本為100+6.24=106.24萬元，稅法口徑的捐贈(zèng)成本高于會(huì)計(jì)賬面值20萬元,，即106.24-86.24=20萬元,，在納稅申報(bào)表“其他”項(xiàng)記錄調(diào)整，導(dǎo)致須調(diào)減所得20萬元

納稅調(diào)整的結(jié)果：納稅調(diào)整正負(fù)相抵（+20-20）為0,，稅法口徑的106.24萬捐贈(zèng)成本全額可在應(yīng)納稅所得額中扣除,。

假定2：上述捐贈(zèng)發(fā)生在中小企業(yè)，企業(yè)采用與稅法相同的會(huì)計(jì)處理：

計(jì)算轉(zhuǎn)出的增值稅=80×60% ×13%=6.24（萬元）

借：營業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出 106.24萬元

貸：銷售收入 100 萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6.24萬元

借：銷售成本 80萬元

貸：產(chǎn)成品 80萬元

則所得稅匯算清繳時(shí)不需要做任何納稅調(diào)整,，稅法口徑的106.24萬捐贈(zèng)成本全額可在應(yīng)納稅所得額中扣除,。

【歸納】上述兩類企業(yè)納稅調(diào)整結(jié)果一致，符合稅法公平原則,。

上述對(duì)自產(chǎn)貨物用于目標(biāo)脫貧的稅務(wù)處理進(jìn)行了分析,，外購貨物用于目標(biāo)脫貧的處理就簡單多了。

備考稅法的考生是否熟悉了注會(huì)考試機(jī)考系統(tǒng),？機(jī)考答題和紙筆作答的感受完全不同,，一定在考前體驗(yàn)一下，免得不適應(yīng),?？忌鷤兪欠駵?zhǔn)備了符合規(guī)定的計(jì)算器（封面是可用的計(jì)算器類型）？準(zhǔn)考證要打印兩份以上放在可隨身攜帶并方便取出的兩處以上的地方,，如去考試時(shí)帶動(dòng)書包,、錢包，以防止出現(xiàn)丟失和污損影響進(jìn)考場的情況發(fā)生,。

關(guān)于知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí),，近些天還可以做一些練習(xí)題和成套模擬題。劉穎老師也在這里提示幾個(gè)大稅種中命題機(jī)率比較高的部分知識(shí)點(diǎn)：

NO.1增值稅

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn),；征稅范圍具體規(guī)定,、境內(nèi)與境外；視同銷售的具體運(yùn)用；增值稅基本稅率與兩檔低稅率的適用規(guī)則,；增值稅征收率的使用規(guī)則,；差額確定銷售額的情形；視同銷售同類價(jià)格的確定,；視同銷售的組成計(jì)稅價(jià)格公式及運(yùn)用,；增值稅的代扣代繳；憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的票據(jù)及抵扣,；農(nóng)產(chǎn)品收購計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的基本規(guī)定,；計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的扣除率及加扣比率,；煙葉收購計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定,；農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的行業(yè)和扣除率；橋閘通行費(fèi),、境內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)等計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的處理,；不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定及運(yùn)用；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的四種方法,；當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅與應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的口徑,；進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)扣除的行業(yè)、比例和計(jì)算過程,；留抵退稅的基本規(guī)則,；簡易計(jì)稅方法的運(yùn)用；建筑服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)租賃,、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓預(yù)繳稅款與申報(bào)應(yīng)納稅款的計(jì)算；進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅的計(jì)算以及與后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅的關(guān)系,；免抵退稅和免退稅基本計(jì)算,；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；不可開具增值稅專用發(fā)票的情形,。

NO.2消費(fèi)稅

消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)及與增值稅的關(guān)系,；征稅項(xiàng)目子目的包含與不包含；消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)中的同類平均價(jià)與換投抵最高價(jià)的應(yīng)用,；消費(fèi)稅征稅數(shù)量的規(guī)定,；移送非獨(dú)立核算門市部銷售的計(jì)稅；白酒的品牌使用費(fèi)與最低計(jì)稅價(jià)格,；卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)核定價(jià)格,；卷煙的雙環(huán)節(jié)計(jì)稅；超豪華小汽車雙環(huán)節(jié)計(jì)稅,；自產(chǎn)自用計(jì)稅規(guī)則,；自產(chǎn)自用的計(jì)稅價(jià)格確定；委托加工的條件、納稅人,；委托加工的代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算,；委托加工收回后加價(jià)出售和連續(xù)加工的計(jì)稅和扣稅；未履行代收代繳義務(wù)的懲處,；進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算,；消費(fèi)稅的扣稅規(guī)則；消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,；消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn),。

NO.3企業(yè)所得稅

居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分；所得發(fā)生地規(guī)則,；非居民在我國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場所所得計(jì)稅與適用稅率,；預(yù)提稅的所得范圍與適用稅率、稅額計(jì)算,；利潤總額的基本計(jì)算,；企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間；不征稅收入與免稅收入,；計(jì)算應(yīng)納稅所得額不得扣除的稅金,；損失的確認(rèn)；工資的范圍,；與工資相關(guān)三項(xiàng)費(fèi)用的比例限度與基數(shù)限制,；招待費(fèi)限度；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的范圍和限度,；公益性捐贈(zèng)的所得稅處理,；會(huì)計(jì)與稅法永久性差異和時(shí)間性差異的扣除項(xiàng)目；職工教育經(jīng)費(fèi),、廣宣費(fèi),、公益性捐贈(zèng)跨年結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)算步驟；應(yīng)納稅所得額不得扣除項(xiàng)目,；固定資產(chǎn)折舊的處理和一次性扣除的標(biāo)準(zhǔn),、扣除時(shí)點(diǎn)；長期待攤費(fèi)用范圍和扣除,；虧損彌補(bǔ)的一般規(guī)定,、特殊年限規(guī)定；核定應(yīng)稅所得及計(jì)稅,；境外分支機(jī)構(gòu)虧損的處理及非實(shí)際虧損額,；企業(yè)重組稅務(wù)處理的一般處理規(guī)則和特殊處理；境外所得稅的直接負(fù)擔(dān)與間接負(fù)擔(dān),、直接抵免與間接抵免,；饒讓抵免的處理,；境外稅后所得還原稅前的方法和范圍；企業(yè)所得稅的主要稅收優(yōu)惠政策的落點(diǎn),、計(jì)算,、沖突；合伙企業(yè)的“先分后稅”,。

NO.4個(gè)人所得稅

各項(xiàng)所得內(nèi)涵的差異,；居民個(gè)人和非居民個(gè)人的劃分標(biāo)準(zhǔn)；居民個(gè)人和非居民個(gè)人所得計(jì)稅方法的異同,；各項(xiàng)所得對(duì)應(yīng)使用哪個(gè)稅率表,；預(yù)扣率的適用情況；居民綜合所得的各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn),、預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算和匯算清繳,；年終獎(jiǎng)、解除勞動(dòng)關(guān)系,、股權(quán)激勵(lì),、保險(xiǎn)營銷員和證券經(jīng)紀(jì)人傭金,、海員等所得的計(jì)稅規(guī)則,；無住所個(gè)人的基本計(jì)稅規(guī)則；經(jīng)營所得的范圍,、主要扣除規(guī)定,、承包承租所得與企業(yè)所得稅的銜接；各項(xiàng)分類所得的具體內(nèi)容和計(jì)稅規(guī)則,。主要優(yōu)惠政策,；公益捐贈(zèng)票據(jù)與扣除的政策規(guī)定；全員全額扣繳范圍,；年終匯算清繳時(shí)間和資料,。

1.計(jì)算題中，把13%寫成0.13會(huì)扣分嗎,？把（1+9%）寫成1.09會(huì)扣分嗎,？

回答：不會(huì)扣分。

2.主觀題可以只寫答案不列算式嗎

回答：不可以,！在一般情況下,，列式和答案都正確時(shí)才能得分。

3.我看輕一和和老師課程講解上,，主觀題列了式子,、答案，還寫了文字說明,，考試也要寫這些說明嗎,？

回答：看題目要求,，要求你寫說明就寫，不要求你寫說明就不寫,。輕一和講義中寫說明是為了方便不聽課但只看書和講義的考生理解公式處理的內(nèi)容,。

4.歷年真題需成套做幾年的？

回答：稅法變化太大,，歷年真題政策變化太大或政策導(dǎo)致題目條件不完備,，答案多有變化。建議做輕一上更新過答案的真題,，我的真題速刷班和主觀題集訓(xùn)里的歷年真題也比較經(jīng)典,。

5.老師您好我想請(qǐng)問一下稅法考試中題目沒有明確指出萬元和元的區(qū)別，答案中有的以萬元為單位有的以元為單位,，元和萬元的答案是有區(qū)別的,，考試時(shí)我該如何選擇？

回答：看題目是否明確要求了貨幣單位,，如果題目沒有明確要求,，看題干條件給出主要數(shù)據(jù)使用的單位。如果題干主要數(shù)據(jù)貨幣單位混用,，你用什么貨幣單位都不會(huì)被扣分,。

6.考試時(shí)不算合計(jì)數(shù)會(huì)扣分嗎？

回答：如果題目要求算合計(jì),，你沒算就會(huì)被扣分,。

7.若分項(xiàng)列式或混合列式計(jì)算，可能由于計(jì)算過程四舍五入導(dǎo)致最后結(jié)果相差0.01,，會(huì)被扣分嗎,？

回答：正式考試命題時(shí)，命題人會(huì)盡量避免這個(gè)問題,，如果沒避開出現(xiàn)計(jì)算結(jié)果0.01的差距,，不會(huì)被扣分。

8.2019年12月購進(jìn)用于安全生產(chǎn)的設(shè)備不含稅金額30萬,，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)除按10％抵所得稅額外,，這30萬可以當(dāng)做費(fèi)用一次性抵減2019年的利潤總額嗎？

回答：不能,。我上課講過,，500萬元以下設(shè)備一次性抵減的時(shí)間，與開始計(jì)提折舊的時(shí)間相同,。2019年12月購置并使用的安全生產(chǎn)設(shè)備,，應(yīng)在次月（即2020年1月）一次性扣除，抵減2020年利潤總額,。

溫馨提示：以上內(nèi)容轉(zhuǎn)載自東奧名師劉穎老師的微博,，獲取更多內(nèi)容請(qǐng)查看劉穎老師的新浪微博：@首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)劉穎,，也可進(jìn)入劉穎老師的課程，和名師一起備考哦>>

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績查詢時(shí)間為12月下旬，希望大家都能以積極的心態(tài)面對(duì)注會(huì)考試,，最后祝大家都能順利通關(guān),！

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）