2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法考試,，部分地區(qū)將分為兩個(gè)批次進(jìn)行,。第一批次的考試時(shí)間為10月11日，第二批次的考試時(shí)間為10月17日,。東奧名師劉穎為大家整理了自產(chǎn)貨物用于目標(biāo)脫貧捐贈(zèng)的稅務(wù)處理及考前溫馨提示,，并解答了一些大家比較關(guān)心的問(wèn)題，一起來(lái)和小編了解一下,！

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目標(biāo)脫貧的優(yōu)惠政策導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅的政策交織,，一些納稅調(diào)整具有特殊性,，這個(gè)是很現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。對(duì)于這類(lèi)問(wèn)題,，需要分步驟梳理,。這類(lèi)問(wèn)題的正確解答需要建立在政策原理的基礎(chǔ)上。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)）規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日,，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu),，或直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人,，免征增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu),，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi),，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,，可繼續(xù)適用上述政策。

1.免征增值稅的貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,，該貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,，須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2.實(shí)物捐贈(zèng)從所得稅角度看分解為兩個(gè)行為：第一個(gè)行為是視同銷(xiāo)售貨物,，需要確定視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本,；第二個(gè)行為是看做將銷(xiāo)售公允價(jià)格金額用于捐贈(zèng)（而不是賬面成本金額），以確定捐贈(zèng)成本,。（提示：稅法的實(shí)物投資,、實(shí)物抵債、實(shí)物捐贈(zèng)均用此分解為兩個(gè)行為的政策思路,，這是很重要的政策原理依據(jù)）

假定1：某企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng),，成本80萬(wàn)元；外購(gòu)比例60%,；市場(chǎng)公允價(jià)100萬(wàn)元,。規(guī)模較大企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

計(jì)算轉(zhuǎn)出的增值稅=80×60% ×13%=6.24（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出 86.24萬(wàn)元

貸：產(chǎn)成品 80 萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6.24萬(wàn)元

所得稅納稅調(diào)整工作底稿：

稅法視同銷(xiāo)售行為調(diào)整所得：調(diào)增視同銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元、視同銷(xiāo)售成本80萬(wàn)元,，導(dǎo)致調(diào)增所得20萬(wàn)元,；

稅法口徑的捐贈(zèng)成本調(diào)整所得：稅法口徑的捐贈(zèng)成本為視同銷(xiāo)售公允價(jià)格和增值稅免稅優(yōu)惠產(chǎn)生的不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的合計(jì)數(shù),，稅法口徑的捐贈(zèng)成本為100+6.24=106.24萬(wàn)元,，稅法口徑的捐贈(zèng)成本高于會(huì)計(jì)賬面值20萬(wàn)元,，即106.24-86.24=20萬(wàn)元,，在納稅申報(bào)表“其他”項(xiàng)記錄調(diào)整，導(dǎo)致須調(diào)減所得20萬(wàn)元

納稅調(diào)整的結(jié)果：納稅調(diào)整正負(fù)相抵（+20-20）為0,，稅法口徑的106.24萬(wàn)捐贈(zèng)成本全額可在應(yīng)納稅所得額中扣除,。

假定2：上述捐贈(zèng)發(fā)生在中小企業(yè),，企業(yè)采用與稅法相同的會(huì)計(jì)處理：

計(jì)算轉(zhuǎn)出的增值稅=80×60% ×13%=6.24（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出 106.24萬(wàn)元

貸：銷(xiāo)售收入 100 萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6.24萬(wàn)元

借：銷(xiāo)售成本 80萬(wàn)元

貸：產(chǎn)成品 80萬(wàn)元

則所得稅匯算清繳時(shí)不需要做任何納稅調(diào)整,，稅法口徑的106.24萬(wàn)捐贈(zèng)成本全額可在應(yīng)納稅所得額中扣除,。

【歸納】上述兩類(lèi)企業(yè)納稅調(diào)整結(jié)果一致，符合稅法公平原則,。

上述對(duì)自產(chǎn)貨物用于目標(biāo)脫貧的稅務(wù)處理進(jìn)行了分析,，外購(gòu)貨物用于目標(biāo)脫貧的處理就簡(jiǎn)單多了。

備考稅法的考生是否熟悉了注會(huì)考試機(jī)考系統(tǒng),？機(jī)考答題和紙筆作答的感受完全不同,，一定在考前體驗(yàn)一下,，免得不適應(yīng)?？忌鷤兪欠駵?zhǔn)備了符合規(guī)定的計(jì)算器（封面是可用的計(jì)算器類(lèi)型）,？準(zhǔn)考證要打印兩份以上放在可隨身攜帶并方便取出的兩處以上的地方，如去考試時(shí)帶動(dòng)書(shū)包,、錢(qián)包,，以防止出現(xiàn)丟失和污損影響進(jìn)考場(chǎng)的情況發(fā)生,。

關(guān)于知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí),，近些天還可以做一些練習(xí)題和成套模擬題。劉穎老師也在這里提示幾個(gè)大稅種中命題機(jī)率比較高的部分知識(shí)點(diǎn)：

NO.1增值稅

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn),；征稅范圍具體規(guī)定,、境內(nèi)與境外；視同銷(xiāo)售的具體運(yùn)用,；增值稅基本稅率與兩檔低稅率的適用規(guī)則,；增值稅征收率的使用規(guī)則；差額確定銷(xiāo)售額的情形,；視同銷(xiāo)售同類(lèi)價(jià)格的確定,；視同銷(xiāo)售的組成計(jì)稅價(jià)格公式及運(yùn)用；增值稅的代扣代繳,；憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的票據(jù)及抵扣,；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的基本規(guī)定；計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的扣除率及加扣比率,；煙葉收購(gòu)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定,；農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的行業(yè)和扣除率；橋閘通行費(fèi),、境內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)等計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的處理,；不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定及運(yùn)用；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的四種方法,；當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅與應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的口徑,；進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)扣除的行業(yè)、比例和計(jì)算過(guò)程,；留抵退稅的基本規(guī)則,；簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的運(yùn)用；建筑服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)租賃,、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓預(yù)繳稅款與申報(bào)應(yīng)納稅款的計(jì)算；進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅的計(jì)算以及與后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅的關(guān)系,；免抵退稅和免退稅基本計(jì)算,；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；不可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形。

NO.2消費(fèi)稅

消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)及與增值稅的關(guān)系,；征稅項(xiàng)目子目的包含與不包含,；消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)中的同類(lèi)平均價(jià)與換投抵最高價(jià)的應(yīng)用；消費(fèi)稅征稅數(shù)量的規(guī)定,；移送非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的計(jì)稅,；白酒的品牌使用費(fèi)與最低計(jì)稅價(jià)格；卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)核定價(jià)格,；卷煙的雙環(huán)節(jié)計(jì)稅,；超豪華小汽車(chē)雙環(huán)節(jié)計(jì)稅；自產(chǎn)自用計(jì)稅規(guī)則,；自產(chǎn)自用的計(jì)稅價(jià)格確定,；委托加工的條件、納稅人,；委托加工的代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算,；委托加工收回后加價(jià)出售和連續(xù)加工的計(jì)稅和扣稅；未履行代收代繳義務(wù)的懲處,；進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算,；消費(fèi)稅的扣稅規(guī)則；消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,；消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn),。

NO.3企業(yè)所得稅

居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分；所得發(fā)生地規(guī)則,；非居民在我國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所得計(jì)稅與適用稅率,；預(yù)提稅的所得范圍與適用稅率、稅額計(jì)算,；利潤(rùn)總額的基本計(jì)算,；企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間；不征稅收入與免稅收入,；計(jì)算應(yīng)納稅所得額不得扣除的稅金,；損失的確認(rèn)；工資的范圍,；與工資相關(guān)三項(xiàng)費(fèi)用的比例限度與基數(shù)限制,；招待費(fèi)限度；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的范圍和限度,；公益性捐贈(zèng)的所得稅處理,；會(huì)計(jì)與稅法永久性差異和時(shí)間性差異的扣除項(xiàng)目；職工教育經(jīng)費(fèi),、廣宣費(fèi),、公益性捐贈(zèng)跨年結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)算步驟,；應(yīng)納稅所得額不得扣除項(xiàng)目；固定資產(chǎn)折舊的處理和一次性扣除的標(biāo)準(zhǔn),、扣除時(shí)點(diǎn),；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用范圍和扣除；虧損彌補(bǔ)的一般規(guī)定,、特殊年限規(guī)定,；核定應(yīng)稅所得及計(jì)稅；境外分支機(jī)構(gòu)虧損的處理及非實(shí)際虧損額,；企業(yè)重組稅務(wù)處理的一般處理規(guī)則和特殊處理,；境外所得稅的直接負(fù)擔(dān)與間接負(fù)擔(dān)、直接抵免與間接抵免,；饒讓抵免的處理,；境外稅后所得還原稅前的方法和范圍；企業(yè)所得稅的主要稅收優(yōu)惠政策的落點(diǎn),、計(jì)算、沖突,；合伙企業(yè)的“先分后稅”,。

NO.4個(gè)人所得稅

各項(xiàng)所得內(nèi)涵的差異；居民個(gè)人和非居民個(gè)人的劃分標(biāo)準(zhǔn),；居民個(gè)人和非居民個(gè)人所得計(jì)稅方法的異同,；各項(xiàng)所得對(duì)應(yīng)使用哪個(gè)稅率表；預(yù)扣率的適用情況,；居民綜合所得的各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn),、預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算和匯算清繳；年終獎(jiǎng),、解除勞動(dòng)關(guān)系,、股權(quán)激勵(lì)、保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員和證券經(jīng)紀(jì)人傭金,、海員等所得的計(jì)稅規(guī)則,；無(wú)住所個(gè)人的基本計(jì)稅規(guī)則；經(jīng)營(yíng)所得的范圍,、主要扣除規(guī)定,、承包承租所得與企業(yè)所得稅的銜接；各項(xiàng)分類(lèi)所得的具體內(nèi)容和計(jì)稅規(guī)則,。主要優(yōu)惠政策,；公益捐贈(zèng)票據(jù)與扣除的政策規(guī)定；全員全額扣繳范圍,；年終匯算清繳時(shí)間和資料,。

1.計(jì)算題中,，把13%寫(xiě)成0.13會(huì)扣分嗎？把（1+9%）寫(xiě)成1.09會(huì)扣分嗎,？

回答：不會(huì)扣分,。

2.主觀題可以只寫(xiě)答案不列算式嗎

回答：不可以！在一般情況下,，列式和答案都正確時(shí)才能得分,。

3.我看輕一和和老師課程講解上，主觀題列了式子,、答案,，還寫(xiě)了文字說(shuō)明，考試也要寫(xiě)這些說(shuō)明嗎,？

回答：看題目要求,，要求你寫(xiě)說(shuō)明就寫(xiě)，不要求你寫(xiě)說(shuō)明就不寫(xiě),。輕一和講義中寫(xiě)說(shuō)明是為了方便不聽(tīng)課但只看書(shū)和講義的考生理解公式處理的內(nèi)容,。

4.歷年真題需成套做幾年的？

回答：稅法變化太大,，歷年真題政策變化太大或政策導(dǎo)致題目條件不完備,，答案多有變化。建議做輕一上更新過(guò)答案的真題,，我的真題速刷班和主觀題集訓(xùn)里的歷年真題也比較經(jīng)典,。

5.老師您好我想請(qǐng)問(wèn)一下稅法考試中題目沒(méi)有明確指出萬(wàn)元和元的區(qū)別，答案中有的以萬(wàn)元為單位有的以元為單位,，元和萬(wàn)元的答案是有區(qū)別的,，考試時(shí)我該如何選擇？

回答：看題目是否明確要求了貨幣單位,，如果題目沒(méi)有明確要求,，看題干條件給出主要數(shù)據(jù)使用的單位。如果題干主要數(shù)據(jù)貨幣單位混用,，你用什么貨幣單位都不會(huì)被扣分,。

6.考試時(shí)不算合計(jì)數(shù)會(huì)扣分嗎？

回答：如果題目要求算合計(jì),，你沒(méi)算就會(huì)被扣分,。

7.若分項(xiàng)列式或混合列式計(jì)算，可能由于計(jì)算過(guò)程四舍五入導(dǎo)致最后結(jié)果相差0.01,，會(huì)被扣分嗎,？

回答：正式考試命題時(shí)，命題人會(huì)盡量避免這個(gè)問(wèn)題,，如果沒(méi)避開(kāi)出現(xiàn)計(jì)算結(jié)果0.01的差距,，不會(huì)被扣分,。

8.2019年12月購(gòu)進(jìn)用于安全生產(chǎn)的設(shè)備不含稅金額30萬(wàn)，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)除按10％抵所得稅額外,，這30萬(wàn)可以當(dāng)做費(fèi)用一次性抵減2019年的利潤(rùn)總額嗎,？

回答：不能。我上課講過(guò),，500萬(wàn)元以下設(shè)備一次性抵減的時(shí)間,，與開(kāi)始計(jì)提折舊的時(shí)間相同。2019年12月購(gòu)置并使用的安全生產(chǎn)設(shè)備,，應(yīng)在次月（即2020年1月）一次性扣除,，抵減2020年利潤(rùn)總額。

溫馨提示：以上內(nèi)容轉(zhuǎn)載自東奧名師劉穎老師的微博,，獲取更多內(nèi)容請(qǐng)查看劉穎老師的新浪微博：@首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)劉穎,，也可進(jìn)入劉穎老師的課程，和名師一起備考哦>>

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)查詢時(shí)間為12月下旬，希望大家都能以積極的心態(tài)面對(duì)注會(huì)考試,，最后祝大家都能順利通關(guān),！

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）