文/東奧撰稿人：朝乾夕惕

cpa考試和我們的生活息息相關(guān),，馬上要開始本年度的所得稅匯算清繳了，我們再來看所得稅匯算清繳對工會經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整要求。

又到一年所得稅匯算清繳季了,，今天我們一起來看的是所得稅匯算清繳對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整,。

Q1：所得稅匯算清繳對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例有哪些規(guī)定?

我們都知道廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是按照不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。但是目前廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例可不一定是15%嘍,，我們一起來看看目前有哪些政策規(guī)定吧：

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕41號《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》中的規(guī)定：

(1)對化妝品制造或銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(注意：醫(yī)藥和飲料僅僅只是指“制造”,，不包括“銷售”哈)

(2)對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除,。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

【案例】假定,，甲企業(yè)當(dāng)年銷售(營業(yè))收入1000萬元,，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為200萬元，稅法規(guī)定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除比例為15%,，則在不考慮上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的情況下,，甲企業(yè)本年度可以予以稅前列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為150萬元。

甲企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)乙企業(yè),，當(dāng)年銷售(營業(yè))收入2000萬元,，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為500萬元，稅法規(guī)定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除比例為30%,，則在不考慮上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的情況下,，乙企業(yè)本年度可以予以稅前列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為600萬元。

甲企業(yè)按照分?jǐn)倕f(xié)議將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出歸集至乙企業(yè),，其扣除限額不變,，仍為150萬元。就算乙企業(yè)今年有100萬元的扣除額度沒有用完,，也不可以以歸集為名挪給甲企業(yè)使用,。也就是說，接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額,。

歸集僅僅是限額內(nèi)數(shù)據(jù)的疊加,，歸集各方在歸集前,，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前列支的金額都必須在各自的限額內(nèi)。即：總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),，歸集到另一方扣除的廣告宣傳費(fèi)只能是費(fèi)用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部,，而不是實(shí)際發(fā)生額。

(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

Q2：當(dāng)年銷售(營業(yè))收入僅指主營業(yè)務(wù)收入嗎?

當(dāng)然不是啦，計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售收入合計(jì),，即主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入,，三者的合計(jì)數(shù),。但是不含營業(yè)外收入，可能也不包含投資收益,。

特殊情況下,，當(dāng)年銷售(營業(yè))收入會包含投資收益，即：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,。這是由于，股權(quán)投資企業(yè)獲得的投資收益,，實(shí)際上就是它的主營業(yè)務(wù)收入,，所以可以按規(guī)定比例計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額。

Q3：企業(yè)尚在籌建期間,，沒有當(dāng)年銷售(營業(yè))收入,，怎么辦?

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，不再按比例計(jì)算扣除限額。

Q4：廣告費(fèi)支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別?

廣告費(fèi)支出屬于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的范疇,，應(yīng)當(dāng)歸集核算,，可以限額扣除。

非廣告性贊助支出是與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的,，比如：贊助藝人舉辦演唱會，搞個(gè)巡回路演什么的,，都不屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的范疇,，不允許稅前列支,，必須全額納稅調(diào)增的。

Q5：超過限額的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何處理?

超過限額的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,，所以每年所得稅匯算清繳時(shí),，都要注意看一眼，有沒有上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),。

cpa并不沒有大家想象的那么難,，有時(shí)候直接我們的生活息息相關(guān)，多多積累生活與工作的經(jīng)驗(yàn)對于注會備考也是有很大益處的,。

本文作者：東奧撰稿人朝乾夕惕