文/東奧撰稿人余容

我們都知道，審計(jì)工作里,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，通常可以采用的審計(jì)程序有七種,，分別是,，檢查、觀察,、詢問,、函證、重新計(jì)算,、重新執(zhí)行和分析程序,。詢問觀察檢查種種，被各行各業(yè),，紛紛所用,。重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序,，叫法雖然有所不同,，但方法在管理會(huì)計(jì)里也屢見不鮮。

唯獨(dú)函證,，為我們審計(jì)所特有,。

同時(shí)，函證程序也把我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師的謹(jǐn)慎求實(shí)表現(xiàn)得淋漓盡致,。

一,、函證是我們快時(shí)代里的從前慢

為什么說函證是快時(shí)代里的從前慢，這就要從函證的目的開始說起,。

函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在實(shí)事求是的立場(chǎng)上,，向外部第三方獲取證據(jù)，去印證被審計(jì)單位提供的與財(cái)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)信息的過程,。在即時(shí)通訊工具如此發(fā)達(dá)的今天,，函證的依托手段仍然是寫信,，白紙黑字,，你來我往，有種與時(shí)代隔絕的隆重感,。

想起木心先生寫過的一首詩,，叫做《從前慢》，“從前的日色變得慢/車,，馬,，郵件都慢/一生只夠愛一個(gè)人”,，這首詩的名字意境，跟函證有點(diǎn)不謀而合：不管身處的時(shí)代如何急速發(fā)展,，總有一些人,，一些事，需要我們放慢腳步,，認(rèn)真對(duì)待,，舍近求遠(yuǎn)，踏踏實(shí)實(shí)得去尋求一個(gè)問心無愧的答案,。

函證尋求的答案,，其實(shí)就是我們的函證目的。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)不同的需要,，審計(jì)里,，函證可以詢證得信息包括方方面面。我們可以對(duì)往來款項(xiàng)的期末余額或發(fā)生額進(jìn)行函證,，可以對(duì)銀行存款或表外信息進(jìn)行函證,，可以對(duì)第三方受托代管的存貨進(jìn)行的函證，以及還可以根據(jù)需要對(duì)被審計(jì)單位與其客戶或供應(yīng)商之間相關(guān)交易條款進(jìn)行的函證……總而言之就是只要信息涉外,，再加上,，又有 “從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更加可靠”的準(zhǔn)則條款加持，在實(shí)質(zhì)性程序里,，函證紅透半邊天,。

二、函證到底函什么,，怎么函

往往,，審計(jì)小白剛進(jìn)事務(wù)所工作，最先開始接觸的工作就是收發(fā)函證,。

我們拿應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的函證做個(gè)簡(jiǎn)單對(duì)比,。

應(yīng)收賬款準(zhǔn)則上是要求我們必須實(shí)施函證的，可以不實(shí)施函證程序的條件,，想必大家做夢(mèng)都能脫口而出：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無效,。在這個(gè)大前提下，函證可以采用抽樣的方法,，對(duì)那些金額大賬齡長(zhǎng)交易頻繁余額小,，重大關(guān)聯(lián)方，重大或異常,，可能存在爭(zhēng)議舞弊或錯(cuò)誤的交易進(jìn)行函證,。

通常，首先應(yīng)取得被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)，如果有重分類,，應(yīng)在做完重分類調(diào)整后,，再綜合考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性，或連續(xù)審計(jì)下以前年度的回函結(jié)果,，選擇適當(dāng)?shù)目蛻暨M(jìn)行函證,。函證的時(shí)候，我們可以函期末余額,，也可以函本期的銷售額,。

如果采用積極式函證函的是應(yīng)收賬款的期末余額，記得詢證函中填列的金額應(yīng)該是應(yīng)收賬款的賬面原值,，不能是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后的余額,。因?yàn)閴馁~準(zhǔn)備作為被審計(jì)單位的一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)，本身具有很大的不確定性,，相當(dāng)于被審計(jì)單位在心理上對(duì)對(duì)方欠他們的款項(xiàng)悄悄打了個(gè)折,，如果函證直接填列凈額，就相當(dāng)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接把被審計(jì)單位的底線告訴對(duì)方,，看,，他們?cè)谛睦砩险J(rèn)為最多能從你們那收回這么多，被詢證單位守株待兔,，僅靠一紙?jiān)冏C函,，就能悄悄多得一筆營(yíng)業(yè)外收入。

而函證應(yīng)付賬款的時(shí)候,，跟應(yīng)收賬款是有一些細(xì)節(jié)差異的,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)被審計(jì)單位的發(fā)展階段及自身處境，考慮應(yīng)付賬款是傾向于高估還是低估,，然后再考慮函證的范圍和對(duì)象,。通常，企業(yè)內(nèi)部人員傾向于制造一些假采購(gòu)真付款的事項(xiàng),，借機(jī)侵吞企業(yè)資金;而企業(yè)本身有時(shí)候?yàn)榱送瓿蓸I(yè)績(jī)指標(biāo),，或者在股權(quán)交易中展示企業(yè)的盈利能力，又會(huì)隱瞞成本,，低估應(yīng)付賬款,，虛高毛利率，制造出一派欣欣向榮的局面,。

所以函證應(yīng)付賬款的時(shí)候,，如果你直接拿著被審計(jì)單位提供給你的期末明細(xì)表進(jìn)行函證，一下子就跳進(jìn)圈套,，被被審計(jì)單位牽制掣肘了,。

試問那些沒有入賬、被隱匿了的應(yīng)付賬款,，你如何在期末余額中找到它們的行蹤?

所以準(zhǔn)則上針對(duì)應(yīng)付賬款的函證,，首先要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的是供應(yīng)商清單。并且,，需要詢問清單的完整性,。當(dāng)你拿到全部的供應(yīng)商名單，可以選取期末有余額或者無余額但交易頻繁的供應(yīng)商進(jìn)行函證,，或者隨機(jī)電話尋訪,，再結(jié)合檢查期后付款情況，大致能夠把應(yīng)付賬款的低估風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平,。

三,、“不”字前提下：應(yīng)收賬款&銀行存款&存貨的“兩或一且”

此外，實(shí)務(wù)里再經(jīng)常用到的就是銀行存款的函證了,。

不過銀行存款函證比較簡(jiǎn)單,，在此不贅述。

應(yīng)對(duì)考試的話,，關(guān)于銀行存款和應(yīng)收賬款的可以不函證的前提條件,，就像是除夕夜里的餃子，年年考試必不可少,。

準(zhǔn)則里大部分時(shí)候都是在要求我們應(yīng)當(dāng)做什么,，所以對(duì)于這種明文規(guī)定“可以不”的，一定是要背下來的,。

銀行存款和應(yīng)收賬款可以不函證的條件,，和存貨可以不監(jiān)盤的條件(注：此處監(jiān)盤雖然和函證不相關(guān)，但基于如果存貨委托第三方代管的話,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首當(dāng)其沖可選用的審計(jì)程序就是函證,，其實(shí)內(nèi)在上也是一脈相承的)，語言描述非常相似,，我直接叫它們 “兩或一且”：

① 銀行存款可以不函證的條件是,，該賬戶信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低;

② 應(yīng)收賬款可以不函證的條件上文已經(jīng)描述過，即,，應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無效;

③ 存貨可以不監(jiān)盤的條件是,，存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或無法在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤程序。

最后,，也想順帶著提個(gè)小小的建議,。

對(duì)于被詢證單位，希望在收到詢證函的時(shí)候,，能夠積極及時(shí)的回復(fù)我們,。

一般情況,，無論是年報(bào)還是專項(xiàng)，被詢證單位大部分時(shí)候會(huì)積極給予我們回復(fù),。但也有例外情況,，比如破產(chǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)，回函率經(jīng)常比較低,。尤其是當(dāng)破產(chǎn)企業(yè)有些往來客戶既涉及債權(quán)又涉及債務(wù)的時(shí)候,，你函證應(yīng)收賬款，對(duì)方非要用他對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的無擔(dān)保債權(quán),，來抵消他欠該企業(yè)的債務(wù),，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢證函上的債權(quán)金額與他們認(rèn)為的實(shí)際欠款金額就出現(xiàn)了差異,，被詢證單位有的會(huì)打電話質(zhì)問你為什么不能抵消,，有的單位，索性就直接不回復(fù)了,。

現(xiàn)在,，一通電話三分鐘，一條微信兩秒半,，在什么都講求效率的今天,，為什么我們?nèi)匀蛔巫尾痪雸?zhí)著于給你寫信發(fā)函呢。

無非是想做到,，白紙黑字,，實(shí)事求是，客觀謹(jǐn)慎,，問心無愧而已,。

備考注會(huì)的考生們要注意了，函證一直是審計(jì)的難點(diǎn)與重點(diǎn),，對(duì)于函證知識(shí)點(diǎn)不是很明白的可以看看小編寫的這些,，希望能幫助你。

本文作者：東奧撰稿人余容