CPA學習方法：所得稅章節(jié)復習建議與誤區(qū)糾正
3科
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文/東奧撰稿人柯小仙
大家好，到今天為止，同學們可能還沒有進入到CPA稅法所得稅章節(jié)的學習,，在這里,，小編提前為大家介紹學習所得稅這一章節(jié)可能進入的復習誤區(qū),，以及初次復習應該認真掌握的知識要點,，希望對大家的首輪復習有所幫助。
相對于其他章節(jié),，所得稅這一章新的概念比較多,，同時對稅法知識的熟悉程度要求也比較高，屬于復習難度較大的章節(jié),。首次學習完成后，多數同學印象較深刻的理解方式(也是現在比較流行,，很容易被大眾接受的一種理解方式)會是：若當期計算應納稅所得額時調增了,，那么在以后便有機會進行納稅調減,，就會形成現在的遞延所得稅資產。
例如,，計提存貨跌價準備當期不允許稅前扣除,，在計算應納稅所得額時需要納稅調增，但是以后若存貨變賣時,，跌價已成事實,，變成了損失，便可以稅前扣除,。因此在被納稅調增的當期,，可以確認相應的遞延所得稅資產。
相對于其他知識點,，這一理解方式更容易被接受,，也容易被初學者認為是所得稅這一章節(jié)中核心的判斷方法，掌握了這一方法便掌握了本章的核心知識點,。
然而,，這是一個很大的誤區(qū)。這一判斷方法僅適用于幫助理解個別遞延所得稅資產的概念,，并不適用于所得稅資產/負債的確認與計量,。對于所得稅章節(jié)的首輪學習，小編建議切不可淺嘗輒止,，要認真依以下步驟掌握以下知識要點：
1,、 準確記憶資產與負債賬面價值與計稅基礎的含義，并能計算具體金額;
資產的賬面價值是指依會計意義上的賬面余額,，一般為實際成本-累計折舊/攤銷-減值準備(或有),，對于以公允價值計量的資產，賬面價值即為其公允價值,。而資產的計稅基礎則為稅法意義上的價值,，即為某一項資產在未來期間計稅時依稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，即為實際成本-稅法認可方式下的累計折舊/攤銷,，由于稅法上并不認可減值準備與公允價值,，因此對于以公允價值計量的資產，其計稅基礎仍為其初始確認成本,。
負債的計稅基礎不容易理解,，建議熟記常用的項目的計稅基礎，如預計負債與預收賬款,。
2,、 掌握計算應納稅/可抵扣暫時性差異的標準，并留心記憶特殊項目;
當資產的賬面價值大于其計稅基礎,，或負債的賬面價值小于其計稅基礎,，將產生應納稅暫時性差異,。反之，則將產生可抵扣暫時性差異,。
此處,，需要留心記憶特殊項目產生的暫時性差異：如未作為資產/負債確認的項目產生的暫時性差異、或抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異等,。
3,、 能夠判斷是否形成并需要確認遞延資產/負債，留心記憶不確認相關遞延所得稅資產/負債的特殊情形;
并非所有的暫時性差異都需要確認遞延所得稅資產/負債,，我們需要留心記憶一些確認遞延所得稅資產/負債的特殊情況,，如內部研究開發(fā)形成的無形資產、采用權益法核算的長期股權投資,、商譽的初始確認以及非企業(yè)合并情況下,，既不影響會計利潤，又不影響應納稅所得額的交易或事項,。
4,、 掌握利潤表中所得稅費用的計算。
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用,。當期所得稅是以適用的稅收法規(guī)為基礎,，對當期利潤依稅法口徑調整后計算確定，而遞延所得稅費用,，則依當期遞延所得稅資產與負債的凈增加額確定,。第一輪學習完成后應該能夠準確計算利潤表中的所得稅費用,。
以上就是小編總結的關于所得稅章節(jié)首輪復習可能走入的誤區(qū)以及應該認真掌握的知識要點,，希望對大家CPA備考有所幫助,。
本文作者：東奧撰稿人柯小仙
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