文/東奧撰稿人柯小仙

大家好,，到今天為止,，同學(xué)們可能還沒有進(jìn)入到CPA稅法所得稅章節(jié)的學(xué)習(xí),，在這里,，小編提前為大家介紹學(xué)習(xí)所得稅這一章節(jié)可能進(jìn)入的復(fù)習(xí)誤區(qū),，以及初次復(fù)習(xí)應(yīng)該認(rèn)真掌握的知識(shí)要點(diǎn),，希望對(duì)大家的首輪復(fù)習(xí)有所幫助,。

相對(duì)于其他章節(jié),，所得稅這一章新的概念比較多,，同時(shí)對(duì)稅法知識(shí)的熟悉程度要求也比較高,，屬于復(fù)習(xí)難度較大的章節(jié)。首次學(xué)習(xí)完成后,，多數(shù)同學(xué)印象較深刻的理解方式(也是現(xiàn)在比較流行,，很容易被大眾接受的一種理解方式)會(huì)是：若當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)增了，那么在以后便有機(jī)會(huì)進(jìn)行納稅調(diào)減,，就會(huì)形成現(xiàn)在的遞延所得稅資產(chǎn),。

例如，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)期不允許稅前扣除，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要納稅調(diào)增,，但是以后若存貨變賣時(shí),，跌價(jià)已成事實(shí)，變成了損失,，便可以稅前扣除,。因此在被納稅調(diào)增的當(dāng)期，可以確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),。

相對(duì)于其他知識(shí)點(diǎn),，這一理解方式更容易被接受，也容易被初學(xué)者認(rèn)為是所得稅這一章節(jié)中核心的判斷方法,，掌握了這一方法便掌握了本章的核心知識(shí)點(diǎn),。

然而，這是一個(gè)很大的誤區(qū),。這一判斷方法僅適用于幫助理解個(gè)別遞延所得稅資產(chǎn)的概念,，并不適用于所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。對(duì)于所得稅章節(jié)的首輪學(xué)習(xí),，小編建議切不可淺嘗輒止,，要認(rèn)真依以下步驟掌握以下知識(shí)要點(diǎn)：

1、 準(zhǔn)確記憶資產(chǎn)與負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的含義,，并能計(jì)算具體金額;

資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指依會(huì)計(jì)意義上的賬面余額,，一般為實(shí)際成本-累計(jì)折舊/攤銷-減值準(zhǔn)備(或有)，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn),，賬面價(jià)值即為其公允價(jià)值,。而資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)則為稅法意義上的價(jià)值，即為某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)依稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額,，即為實(shí)際成本-稅法認(rèn)可方式下的累計(jì)折舊/攤銷,，由于稅法上并不認(rèn)可減值準(zhǔn)備與公允價(jià)值，因此對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn),，其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為其初始確認(rèn)成本,。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不容易理解，建議熟記常用的項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ),，如預(yù)計(jì)負(fù)債與預(yù)收賬款,。

2、 掌握計(jì)算應(yīng)納稅/可抵扣暫時(shí)性差異的標(biāo)準(zhǔn),，并留心記憶特殊項(xiàng)目;

當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),，或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,。反之,，則將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,。

此處，需要留心記憶特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：如未作為資產(chǎn)/負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,、或抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等,。

3、 能夠判斷是否形成并需要確認(rèn)遞延資產(chǎn)/負(fù)債,，留心記憶不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的特殊情形;

并非所有的暫時(shí)性差異都需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債,，我們需要留心記憶一些確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的特殊情況，如內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,、商譽(yù)的初始確認(rèn)以及非企業(yè)合并情況下，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),，又不影響應(yīng)納稅所得額的交易或事項(xiàng),。

4、 掌握利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的計(jì)算,。

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用,。當(dāng)期所得稅是以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)依稅法口徑調(diào)整后計(jì)算確定,，而遞延所得稅費(fèi)用,，則依當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的凈增加額確定。第一輪學(xué)習(xí)完成后應(yīng)該能夠準(zhǔn)確計(jì)算利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,。

以上就是小編總結(jié)的關(guān)于所得稅章節(jié)首輪復(fù)習(xí)可能走入的誤區(qū)以及應(yīng)該認(rèn)真掌握的知識(shí)要點(diǎn),，希望對(duì)大家CPA備考有所幫助。

本文作者：東奧撰稿人柯小仙