文/東奧撰稿人朝乾夕惕

cpa考試和我們的生活息息相關(guān)，馬上要開始本年度的所得稅匯算清繳了，我們?cè)賮?lái)看所得稅匯算清繳對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整要求,。

再續(xù)前緣,，我們打盤游戲，稍作休息,，一起再看所得稅匯算清繳對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整要求。

Q1：所得稅匯算清繳時(shí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出如何扣除?

工會(huì)經(jīng)費(fèi)在實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出的2%以內(nèi)的金額準(zhǔn)予稅前扣除。超過(guò)限額部分,，不得稅前列支，必須進(jìn)行納稅調(diào)整,。

Q2：會(huì)計(jì)賬冊(cè)中列支的不超過(guò)限額的工會(huì)經(jīng)費(fèi)均能稅前列支嗎?

當(dāng)然不是啦,，這里的工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額同樣不是計(jì)提的數(shù)據(jù)，而必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際“撥繳”的部分,，憑真實(shí),、合法、有效的憑證,，在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除,。

此外，單位為個(gè)人購(gòu)買汽車,、住房,、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。從工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼,、補(bǔ)助,，還有為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房,、電子計(jì)算機(jī)的支出,、個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)及活動(dòng)獎(jiǎng)勵(lì)也都不包括在內(nèi),。利用工會(huì)經(jīng)費(fèi)購(gòu)買購(gòu)物卡、代金券等?搞請(qǐng)客送禮等活動(dòng);濫發(fā)津貼,、補(bǔ)貼,、獎(jiǎng)金;支付高消費(fèi)性的娛樂(lè)健身活動(dòng);違規(guī)設(shè)立“小金庫(kù)”等都是嚴(yán)禁的。這些都是不應(yīng)計(jì)入工會(huì)經(jīng)費(fèi),，不允許在限額內(nèi)稅前列支的,。

Q3：啥是“真實(shí)、合法,、有效的憑證”?

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào))第一條規(guī)定：“自2010年7月1日起,，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除,。”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào))規(guī)定：“自2010年1月1日起,，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū),，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法,、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。”

如果未取得合法,、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù),，光憑借銀行付款單據(jù)是不能稅前列支的

Q4：上繳上級(jí)單位的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以稅前列支嗎?

這里還是把握兩個(gè)要點(diǎn)：第一、上繳上級(jí)單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得合法,、有效的憑據(jù)了嗎?如果取得了,，那么符合稅前列支的基本條件;第二、也是剛性條件,，企業(yè)本年度實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)在實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出的2%以內(nèi)嗎?如果同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件,，那么該筆上繳上級(jí)單位的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以全額稅前列支。

【拓展】工會(huì)經(jīng)費(fèi)的核算范圍：

根據(jù)《中華全國(guó)總工會(huì)辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理的通知》總工辦發(fā)〔2014〕23號(hào)規(guī)定：

工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)全部用于為職工服務(wù)和開展工會(huì)活動(dòng),?；鶎庸?huì)要按照所在省級(jí)工會(huì)確定的經(jīng)費(fèi)分成比例,及時(shí)足額上解經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出包括: (1)工會(huì)為會(huì)員及其他職工開展教育,、文體,、宣傳等活動(dòng)產(chǎn)生的支出?；鶎庸?huì)應(yīng)當(dāng)將會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)全部用于會(huì)員活動(dòng)支出;(2)工會(huì)直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出。包括工會(huì)協(xié)調(diào)勞動(dòng)關(guān)系和調(diào)解勞動(dòng)爭(zhēng)議,、開展職工勞動(dòng)保護(hù),、向職工群眾提供法律咨詢,、法律服務(wù)、對(duì)困難職工幫扶,、向職工送溫暖等發(fā)生的支出及參與立法和本單位民主管理,、集體合同等其他維權(quán)支出;(3)工會(huì)教育工會(huì)干部、加強(qiáng)自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項(xiàng)支出,。包括開展工會(huì)干部和積極分子的學(xué)習(xí)和教育所需教材資料和講課酬金等;評(píng)選表彰優(yōu)秀工會(huì)干部和積極分子的獎(jiǎng)勵(lì);組織勞動(dòng)競(jìng)賽,、合理化建議、技術(shù)革新和協(xié)作活動(dòng);召開工會(huì)代表大會(huì),、委員會(huì),、經(jīng)審會(huì)以及工會(huì)專業(yè)工作會(huì)議;開展外事活動(dòng)、工會(huì)組織建設(shè),、建家活動(dòng),、大型專題調(diào)研;經(jīng)審經(jīng)費(fèi)、基層工會(huì)辦公,、差旅等其他專項(xiàng)業(yè)務(wù)的支出;(4)工會(huì)從事建設(shè)工程,、設(shè)備工具購(gòu)置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建而發(fā)生的支出,。包括房屋建筑物購(gòu)建,、辦公設(shè)備購(gòu)置、專用設(shè)備購(gòu)置,、交通工具購(gòu)置,、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建等資本性支出;(5)對(duì)工會(huì)管理的為職工服務(wù)的文化,、體育,、教育、生活服務(wù)等獨(dú)立核算的事業(yè)單位的補(bǔ)助和非獨(dú)立核算的事業(yè)單位的各項(xiàng)支出;(6)由工會(huì)組織的職工集體福利等方面的支出,。主要用于工會(huì)組織逢年過(guò)節(jié)向全體會(huì)員發(fā)放少量的節(jié)日慰問(wèn)品,會(huì)員個(gè)人和家庭發(fā)生困難情況的補(bǔ)助,以及會(huì)員本人過(guò)生日的慰問(wèn)等;(7)以上支出項(xiàng)目以外的必要開支,。

cpa并不沒(méi)有大家想象的那么難，有時(shí)候直接我們的生活息息相關(guān),，多多積累生活與工作的經(jīng)驗(yàn)對(duì)于注會(huì)備考也是有很大益處的,。

本文作者：東奧撰稿人朝乾夕惕