文/東奧撰稿人柯小仙

在CPA審計課程各循環(huán)章節(jié)的學習中,，是否感覺審計程序無比零散無比亂,，死記硬背痛苦無比?更心碎的是,，花了九牛二虎之力記下了，過幾天又忘了,。

這便是大多數(shù)同學容易走入的誤區(qū)：跨過業(yè)務流程，直奔審計程序,。

其實,，若將審計程序與交易流程相關聯(lián)，將程序貫穿在業(yè)務流程當中進行理解消化,，不但容易記憶,，也不容易遺忘。

今天小仙將為大家講解銷售與收款循環(huán)中銷售交易的業(yè)務流程以及內(nèi)部控制點,，并列舉一些控制點設計的實例,，為大家細細解讀。

一,、銷售交易涉及的部門：

企業(yè)的銷售業(yè)務指的是企業(yè)與客戶簽訂合同,，然后依合約發(fā)貨并開具發(fā)票，將貨物與票據(jù)交付給客戶,，最后收取貨款的交易行為,。業(yè)務后期還會包含退貨、提取壞賬和注銷壞賬等環(huán)節(jié),。

因此,，銷售業(yè)務一定會涉及銷售部門(業(yè)務談判)、財務部門(掛賬收款)、倉庫部門(出貨),。

比較容易遺漏的一點是,，銷售流程中若涉及到賒銷，則會有一個信用審批流程(需要審批客戶的信用狀況),，涉及到信用審批部門,。

此外，發(fā)貨的環(huán)節(jié)除了涉及倉庫部門出庫,，還會涉及獨立的裝運部門裝車運輸,。

二、銷售交易流程：

銷售流程大致可概括為：客戶下單,、銷售主管審批,、信用審批、簽約,、貨物出庫,、開具發(fā)票、運輸,、客戶簽收,、記賬收款、壞賬計提與核銷,。

銷售流程是本章學習的重點,，但對于不熟悉業(yè)務的同學，要記下來并不容易,。

給大家的建議是關上書本,，假設自己就是一家需要銷售商品的企業(yè)，細想需要哪些步驟,，寫下流程圖,，再與教材銷售流程圖進行對比，這樣更容易記憶,。

三,、銷售交易控制點解析：

銷售交易的控制，主要是指識別交易的哪些環(huán)節(jié)中容易出現(xiàn)舞弊或錯誤,，然后設計出相應的牽制或復核機制,，來預防或減少舞弊或錯誤的發(fā)生概率。

下面小仙將給大家依次列舉銷售流程中的控制點設計思路與實例：

1.接受訂單需審批：

很多同學很難理解為什么接受訂單還需要審批,，因為對于企業(yè)來說,，并非所有的訂單都是可接受的訂單。接受訂單前,，銷售經(jīng)理需要審批業(yè)務員的訂單內(nèi)容,，如訂單的銷售價格,、條件、運費,、折扣等,，防止業(yè)務人員因業(yè)績壓力盲目壓低商品售價，或是應允一些有損企業(yè)利益的銷售條款,。

例如,，企業(yè)的業(yè)務員小哥哥月底因為業(yè)績壓力，擅自答應未達折扣標準的客戶給予其銷售折扣,。如果沒有訂單審核，這一行為將給企業(yè)造成損失,。

2.銷售單需要連續(xù)編號：

連續(xù)編號控制一般用于防止遺漏(如遺漏發(fā)貨,，遺漏記賬等)，也便于提供清晰完整的訂單量信息,。

例如,，財務部小姐姐本月收到若干銷售部送來報賬的銷售單，如果銷售單是連續(xù)編號,，小姐姐只需要按銷售單號進行順序排列,，即知道本月的報賬單據(jù)是否齊全，若存在跳號情況,，則肯定存在未提交報賬的銷售單,。

另外，對于一份連續(xù)編號為1-100的銷售單,，財務小姐姐只需要看最后一張單據(jù)編號,，就可以知道銷售單總量，如果是一份無編號的裝訂銷售單,，小姐姐就不能立即知道訂單量信息,，需要逐張清點了。

3.賒銷交易需要信用部門審批：

如果涉及賒銷,，需要評估對方的信用風險,，不可盲目接受壞賬風險高的訂單，以免給企業(yè)造成損失,。

信用部門應為單獨的信用部門,，不可由銷售經(jīng)理負責，以形成牽制機制,。

4.倉庫需要編制連續(xù)編號的出庫單：

出庫單連續(xù)編號同樣是為了防止漏記,，同樣，我們的財務部小姐姐僅需要將收集的連續(xù)編號的出庫單進行排序,，便可以知道有哪些出庫單未報賬,。

5.獨立于倉庫的裝運部門依經(jīng)批準的銷售單裝運商品,，并且編制連續(xù)編號的裝運憑證：

設置獨立于倉庫的裝運部門有利于對倉庫實施牽制，避免倉庫大叔有意或無意多發(fā)或少發(fā)貨物,，同時降低了串通舞弊的可能性,。裝運憑證同樣需要連續(xù)編號，以防止漏記,。

例如：在發(fā)貨的時候,，如果倉庫大叔將發(fā)貨數(shù)量10000.00件看成了1000.00件，若沒有裝運部門大哥的核對,，則很難發(fā)現(xiàn)這一錯誤,。若是由裝運大哥與倉庫大叔同時進行清點并核對，雙方都在發(fā)貨憑證上確認,，則可以減少這一錯誤發(fā)生的機率,。

又例如：業(yè)務員小哥哥為盜取企業(yè)的商品，將未經(jīng)審核的銷售單給倉庫大叔,，慌稱該訂單是急單,，簽字審批文件將在發(fā)貨后補給倉庫。若倉庫大叔礙于情面,，或收受了其好處,，同意事后補單，直接將貨物發(fā)出,，則會給公司造成損失,。但如果引入獨立的裝運部門，業(yè)務員小哥哥需要經(jīng)過裝運大哥與倉庫大叔共同同意事后補單才可以將貨物發(fā)出,，增加了舞弊難度,，降低了小哥哥侵占公司資產(chǎn)的成功概率。

6.充分的記錄與再次檢查：

由財務部門檢查銷售單與裝運憑證是否齊全,，是否皆經(jīng)審批,。商品價目表是否為最新。并且核對裝運憑證與銷售單上商品數(shù)量是否一致才可開具發(fā)票,。記錄銷售前,，財務部門應再次檢查相應的銷售單、裝運憑證是否齊全,，是否皆經(jīng)審批,，并檢查發(fā)票的開具是否有誤。

此控制點在于,，財務部門的二次獨立檢查,，可以再次降低前面流程出錯的概率，此外,，引入獨立的部門進行復核,，可以進一步增加串通舞弊的難度,，降低舞弊發(fā)生的概率。

7.定期向客戶寄送對賬單,，并要求客戶將任何例外情況向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告：

此項控制措施可以確認應付款賬單金額的準確性,，可以發(fā)現(xiàn)銷售金額記錄的是否有錯誤，也可以及時發(fā)現(xiàn)一些其他異常情況,。

例如：實務中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)客戶支付的款項與本公司賬上確認銷售的金額不一致,，進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)是對方記錄有誤，導致應收款項不能及時收回,，定期向客戶寄送對賬單能夠防止這一情況的發(fā)生,。

又如，我們的銷售員小哥哥代收了客戶的貨款,，但遲遲不繳回公司,，定期及時與客戶對賬可以及時發(fā)現(xiàn)這一情況，盡快將賬外款項追回,。

8.記賬人員的職責分離(收入賬與應收賬款賬務人員分離，調(diào)節(jié)總賬與明細賬的人員與記錄收入賬/應收賬款賬務的人員分離,，記錄收入和應收賬款賬務的人員不得經(jīng)手貨幣資金)：

職責分離是一項預防性控制,，由兩個獨立的個人分別記錄數(shù)據(jù)可以起到核對的作用，可以減少錯誤發(fā)生的機率,，同時可以相互牽制,，防止私自篡改賬目的情況發(fā)生。

而記錄賬目的人員不得經(jīng)手貨幣資金,，是為了預防發(fā)生員工侵吞收到的款項,。若記賬人員經(jīng)手貨幣資金，則發(fā)生員工私自挪用貨款又不予記錄的情況時,，公司很難發(fā)現(xiàn)這一舞弊,。

9.內(nèi)部核查程序：

內(nèi)部核查程序是指，定期由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員再次核查各流程是否依設定的規(guī)則進行,，有無違規(guī)或是控制未被切實執(zhí)行的情況,，以保證設計好的控制發(fā)揮作用。

在實務工作中,，很多企業(yè)會設置獨立的內(nèi)部稽查部門,，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否正常運行，定期評估企業(yè)控制體系的完善程度,。內(nèi)部核查在實務中是一種很有效的管控方法,。

經(jīng)過以上講解，大家是否對銷售交易流程管控點有了一點新的認識呢?業(yè)務流程以及控制點是交易循環(huán)章節(jié)學習的關鍵,，是我們必須要掌握的,，也是對實務工作非常有幫助的知識點,。

以上就是我們本次講解的銷售交易流程與內(nèi)部控制點的相關內(nèi)容，希望對大家的注會備考有所幫助,。

本文作者:東奧撰稿人柯小仙