東奧提示：“其他特殊項(xiàng)目的審計”在2013年《審計》考試中大考特考,，涉及到各種題型。作為一代“新貴”,，有必要單獨(dú)出來與大家見見面。之所以稱為其他特殊項(xiàng)目是因?yàn)樗鼈兊男再|(zhì)特殊,，比如會計估計和關(guān)聯(lián)方是容易引起特別風(fēng)險的事項(xiàng),，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)如果出現(xiàn)問題就是報表層的風(fēng)險，期初余額是首次接受委托時才審的,。今年在主觀題部分主要注意審計會計估計,、關(guān)聯(lián)方的審計以及考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。本篇文章從客觀題和主觀題兩大方面進(jìn)行簡析,。

　　一,、客觀題

　　(一)審計會計估計

　　考點(diǎn)1：了解財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求

　　注冊會計師了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對會計估計的要求，主要了解編制基礎(chǔ)的哪些規(guī)定?

　　(1)規(guī)定了會計估計的確認(rèn)或計量方法;

　　(2)明確了某些允許或要求采用公允價值計量的條件;

　　(3)明確了要求或允許對會計估計作出的披露,。

　　考點(diǎn)2：利用專家的工作

　　哪些情況下管理層在作出會計估計時需要利用專家工作?

　　(1)需要作出會計估計的事項(xiàng)性質(zhì)特殊(如油氣儲量);

　　(2)需要作出會計估計的情況,、交易或事項(xiàng)具有異常或偶發(fā)性,。

　　(3)滿足編制基礎(chǔ)要求的模型具有一定技術(shù)含量(如對某些公允價值計量采用的模型);

　　考點(diǎn)3：風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

　　在實(shí)施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動,，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解哪些內(nèi)容作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)?

　　(1)了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求;

　　(2)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計;

　　(3)了解管理層如何作出會計估計,。

　　例1：(2011多選題)

　　在識別和評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時,，下列各項(xiàng)中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有(　　),。

　　A.與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

　　B.甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易,、事項(xiàng)和情況

　　C.甲公司管理層如何作出會計估計

　　D.會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　答案：ABC

　　提示：這就是歷年真題，前三項(xiàng)都是教材原文,。對于本章的知識點(diǎn),，就是得多背。

　　考點(diǎn)4：具有高度估計不確定性的會計估計

　　這個問題屬于很熱的問題,，因?yàn)闀�計估計的性質(zhì)涉及較多的主觀判斷，而具有高度不確定性的會計估計可能會導(dǎo)致特別風(fēng)險，故這個問題一定要掌握!

　　(1)高度依賴判斷的會計估計;

　　(2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計;

　　(3)注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異,，在這種情況下管理層作出的會計估計;

　　(4)采用高度專業(yè)化的,、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計,。

　　例2：(2011年多選題)

　　在評價會計估計的不確定性時,，下列會計估計中，A注冊會計師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有(　　),。

　　A.高度依賴判斷的會計估計

　　B.采用高度專業(yè)化的,、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計

　　C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

　　D.上期財務(wù)報表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的會計估計

　　答案：AB

　　(二)關(guān)聯(lián)方的審計

　　考點(diǎn)1：詢問管理層的內(nèi)容

　　針對關(guān)聯(lián)方及其交易，注冊會計師應(yīng)向管理層詢問下列事項(xiàng)：

　　(1)關(guān)聯(lián)方的名稱和特征,，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化;

　　(2)被審計單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì);

　　(3)被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易,，如發(fā)生，交易的類型,、定價政策和目的,。

　　提示：記住關(guān)鍵詞，名稱,、特征,、關(guān)系、交易缺一不可,，比如試題中將第一條中的特征去掉,，要能看得出來，得背,。這四個方面也體現(xiàn)在書面聲明中,。

　　考點(diǎn)2：詢問的人員

　　針對關(guān)聯(lián)方及其交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問不屬于管理層的哪些人員?

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問下列人員：

　　(1)治理層成員;

　　(2)負(fù)責(zé)生成,、處理,、記錄監(jiān)督或監(jiān)控超常重大交易的人員;

　　(3)內(nèi)部審計人員;

　　(4)內(nèi)部法律顧問;

　　(5)負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員。

　　例3：(2011年單選題)

　　在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時,，下列組織或人員中,，A注冊會計師的詢問對象通常不包括的是( )。

　　A.內(nèi)部審計人員

　　B.董事會成員

　　C.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)

　　D.內(nèi)部法律顧問

　　答案：C

　　提示：這個出單選題難度太小,，很明顯不包括證券監(jiān)管機(jī)構(gòu),，你去問人家被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，人家理都不會理你,。不過,，這個題如果出多選題的話要能選對，這個就要靠記憶了,。

　　考點(diǎn)3：支配性影響的風(fēng)險

　　哪些支配性影響可能存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險?

　　(1)異常頻繁變更高級管理人員或?qū)�業(yè)顧問,，可能表明被審計單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易;

　　(2)利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易,，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過控制這些中間機(jī)構(gòu)從交易中獲利;

　　(3)關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的作出,，可能表明存在虛假財務(wù)報告,。

　　考點(diǎn)4：識別出關(guān)系或交易的措施

　　如識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　　(1)立即向項(xiàng)目組其他成員通報;

　　(2)要求管理層按規(guī)定識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;

　　(3)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序;

　　(4)重新考慮“管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易”的風(fēng)險;

　　(5)將管理層看似有意不披露關(guān)聯(lián)方與舞弊聯(lián)系,。

　　例4：(2011年單選)

　　A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費(fèi),乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司,，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項(xiàng)應(yīng)對措施中,A注冊會計師通常首先采取的是(　 ),。

　　A.向甲公司董事會通報

　　B.向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報

　　C.要求甲公司管理層在財務(wù)報表中披露該交易是否為公平交易

　　D.要求甲公司管理層識別與乙公司之間發(fā)生的所有交易,，并詢問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識別出該關(guān)聯(lián)方

　　答案：D

　　提示：本知識點(diǎn)應(yīng)精準(zhǔn)記憶，前后順序都不能顛倒,。如果識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易后首選應(yīng)該是立即向項(xiàng)目組其他成員通報,，然后再要求管理層按規(guī)定識別關(guān)聯(lián)方及其交易，但2011年真題比較特殊,，并沒有第一條,，那就按順序選第二條唄。所以對該知識點(diǎn)要精準(zhǔn)記憶,。

　　二,、主觀題

　　(一)審計會計估計

　　會計估計在近三年還未涉及到主觀題，就專業(yè)內(nèi)容上來講,，絕對夠資格出簡答題,，今年要特別注意一下這匹“黑馬”。

　　考點(diǎn)1：應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險

　　四種程序：

　　(1)確定截至審計報告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù);

　　(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù);

　　(3)測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性,，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序;

　　(4)作出注冊會計師的點(diǎn)估計或區(qū)間估價,，以評價管理層的點(diǎn)估計。

　　提示：注意第(4)點(diǎn),，注冊會計師可以作點(diǎn)估計,，也可以作區(qū)間估計，當(dāng)不確定性較大時,，基于謹(jǐn)慎性原則,，注冊會計師便作區(qū)間估計;而管理層作出的估計一定是點(diǎn)估計。這一點(diǎn)要十分注意,，考題可在此出陷阱,。

　　考點(diǎn)2：測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　根據(jù)2013年試題的情況，可能第(1)問會要求我們判斷各個事項(xiàng)是否合理,，第(2)問就上述某個事項(xiàng)說明具體采取的措施,，比如給出測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)的恰當(dāng)應(yīng)對措施。

　　(1)會計估計是依據(jù)模型作出的公允價值會計估計;

　　(2)會計估計源于會計系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的常規(guī)處理;

　　(3)對上期類似估計的復(fù)核表明本期估計流程可能有效;

　　(4)會計估計建立在性質(zhì)相似,、單項(xiàng)不重要但數(shù)量眾多的項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,。

　　考點(diǎn)3：作出點(diǎn)估計或區(qū)間估計以評價管理層的點(diǎn)估計

　　注意下面兩個陷阱：

　　(1)當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性時,，該區(qū)間估計對于評價管理層的點(diǎn)估計是適當(dāng)?shù)摹?考題如果改成計劃的重要性那就錯了)

　　(2)下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使該區(qū)域內(nèi)所有結(jié)果視為合理的：

　�,、購膮^(qū)間估計中剔除注冊會計師認(rèn)為不可能發(fā)生的極端結(jié)果;

　�,、诟鶕�(jù)可獲得的審計證據(jù),，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至注冊會計師認(rèn)為該區(qū)間估計內(nèi)的所有結(jié)果均視為是合理的,。(注意是合理的而不是可能的)

　　(二)關(guān)聯(lián)方的審計

　　關(guān)聯(lián)方的審計今年必然會成為考試的重點(diǎn)，一來關(guān)聯(lián)方交易屬于特別風(fēng)險,，容易舞弊,，這是由其業(yè)務(wù)的性質(zhì)決定的;二來該問題涉及到審計問題解答，故該考點(diǎn)非常重要,，準(zhǔn)備一道簡答題,。

　　考點(diǎn)1：識別出關(guān)系或交易的措施

　　此考點(diǎn)在客觀題部分已經(jīng)說明，在此僅提示一下,，考題可能僅給出前三條措施,，然后問是否恰當(dāng)，不恰當(dāng)說明理由,。那么把剩余那兩條補(bǔ)上即可,。

　　考點(diǎn)2：識別出超常重大交易后的措施

　　(1)檢查并評價超常重大交易的相關(guān)合同或協(xié)議

　　(2)核實(shí)超常重大交易是否經(jīng)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)

　　例5：(2013年簡答題節(jié)選)

　　ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2012年度財務(wù)報表。審計項(xiàng)目組在審計工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計情況,部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2012年度甲公司向其控股股東購入一項(xiàng)重大業(yè)務(wù),。審計項(xiàng)目組認(rèn)為該交易是超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易,存在特別風(fēng)險,。

　　要求：

　　針對上述第(1)項(xiàng),指出審計項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。

　　答案：

　　(1)檢查并評價相關(guān)合同或協(xié)議,。

　　在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時應(yīng)當(dāng)評價：1)交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;2)交易條款是否與管理層的解釋一致;3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露,。

　　(2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。

　　考點(diǎn)3：檢查并評價相關(guān)合同或協(xié)議時應(yīng)當(dāng)評價的內(nèi)容

　　關(guān)聯(lián)方的問題在2013年涉及到簡答題,，但不意味著今年不考簡答題,。今年可以換個方式出題，比如在考點(diǎn)2中只給出了第一個措施,，然后問是否合理,，不合理說明理由。然后針對第一個措施應(yīng)當(dāng)評價哪些內(nèi)容,。

　　檢查并評價相關(guān)合同或協(xié)議時應(yīng)當(dāng)評價：

　　(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明虛假報告或隱瞞侵占資產(chǎn)的行為;

　　(2)交易條款是否與管理層的解釋一致;

　　(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按編制基礎(chǔ)恰當(dāng)處理和披露,。

　　(三)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)最有可能涉及到綜合題�,？赡苡袃煞N考法：

　　第一種是在了解被審計單位及其環(huán)境的事項(xiàng)中給出一個影響到持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的事項(xiàng),，然后問是否該事項(xiàng)是否表明存在重大錯報風(fēng)險，如果存在,，是哪個項(xiàng)目的哪個認(rèn)定,。這個事項(xiàng)會涉及到風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動的21項(xiàng),，尤其是財務(wù)方面的11項(xiàng)，比如定期借款即將到期,，但預(yù)期不能展期且沒有找到下家銀行提供借款,，那么持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能存在問題，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一旦出現(xiàn)問題就是財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險,，不局限于某類交易,、某個賬戶余額或披露，故不能用認(rèn)定來衡量,。

　　第二種是審計結(jié)論與報告,。這個是與審計報告結(jié)合。比如給出的事項(xiàng)表明被審計單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)�存在重大不確定性,，被審計單位管理層對此進(jìn)行了充分披露,，問應(yīng)出具何種類型的審計報告，并補(bǔ)充完成審計報告,。這就要求我們對被審計單位作出的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)�存在重大不確定性充分披露,、未充分披露、多項(xiàng)重大不確定性,、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)?shù)葢?yīng)出具的審計報告的類型十分清楚,。該部分涉及到的審計報告要背下來，尤其要注意強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，今年有可能涉及到噢,。

　　因去年考試涉及到了期初余額的主觀題考題，且期初余額并不是每次審計所必須審的,，故本篇并沒有對期初余額進(jìn)行分析,，不過童鞋們還是基于注冊會計師的謹(jǐn)慎性原則，自己多看看期初余額的問題吧,。O(∩_∩)O~最后祝各位童鞋順利通過今年的《審計》考試!

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