東奧信仰提示：消費稅是價內(nèi)稅,，是對征收增值稅的部分物品又征收的一種流轉(zhuǎn)稅(也有特例,，見本文)。本章一般會有10分左右,，分值每年變化不大,。當(dāng)然，本章內(nèi)容也不難，記住即可,。

　　一,、委托加工環(huán)節(jié)征收消費稅的要點總結(jié)

　　(一)何為委托加工?委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料,。嚴(yán)格符合此種情形者方為委托加工,。除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款,。

　　(二)【準(zhǔn)予抵扣稅款】委托加工的應(yīng)稅消費品,，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已納的消費稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣,。(這是考試出題的重點!)

　　(三)委托個人加工應(yīng)稅消費品的,，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

　　(四)【如何計稅】應(yīng)按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅,，沒有同類消費品的銷售價格的,，按照組成計稅價格計算納稅。

　　1.實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)

　　2.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　其中：

　　“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本,。如果加工合同上未如實注明材料成本的,，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

　　“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本),，但不包括隨加工費收取的銷項稅額,。

　　(五)委托方提取委托加工的應(yīng)稅消費品后，由于受托方已為其代扣代繳了消費稅,，故委托方不必再繳納,。但以下情形需要繳納消費稅：

　　1.如果委托方以高于受托方的計稅價格出售的

　　2.將其用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的

　　當(dāng)然，此時可以扣除已由代扣代繳的消費稅稅額(適用1)或根據(jù)領(lǐng)用部分?jǐn)?shù)量計算出來的消費稅稅額(適用2)

　　二,、關(guān)于已納消費稅的扣除

　　外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,，可以扣除按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算的消費稅稅款。

　　這個規(guī)則很清楚,，但需要明確幾點：

　　(一)允許扣除稅額的是“連續(xù)加工”的情況,，但并不允許跨稅目扣稅，比如外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)小轎車,，就不可以抵扣對輪胎收取的消費稅稅款,。

　　(二)扣稅是按照生產(chǎn)領(lǐng)用量，這與增值稅的按照購進量扣稅不同,，注意區(qū)分,。

　　(三)在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉆石,、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款,。

　　(四)批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙不得抵扣其生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費稅,。

　　另外，記住兩個常見實例：酒精變白酒,、溶劑油連續(xù)生產(chǎn)不是可以抵扣稅款的項目,。

　　三、納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天,。書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天(新增內(nèi)容),。

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