東奧提示：了解內(nèi)部控制與控制測(cè)試是審計(jì)考試中常考的知識(shí)點(diǎn),。我們通常將二者混淆,。那么了解內(nèi)部控制與控制測(cè)試到底都是為了做什么?二者又有什么區(qū)別和聯(lián)系?

　　一、了解內(nèi)部控制

　　了解內(nèi)部控制,，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì),，并確定其是否得到執(zhí)行，不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試,。其中,，評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào),，而控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用,。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

　　1,、詢問被審計(jì)單位人員;

　　2,、觀察特定控制的運(yùn)用;

　　3、檢查文件和報(bào)告;

　　4,、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)。

　　了解內(nèi)部控制,，必須對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程非常清晰,，并且知道每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些內(nèi)部控制用于能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。比如了解被審計(jì)單位銷售交易的內(nèi)部控制,，必須明確幾大重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制,，例如：

　　(1)信用管理部門是否設(shè)立在銷售部門下。如果信用管理部門設(shè)立在銷售部門下,，銷售部門往往為了追求銷售業(yè)績(jī),，不管是否以巨額壞賬損失為代價(jià)。這會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

　　(2)倉(cāng)庫(kù)是否根據(jù)經(jīng)過賒銷審批的銷售單發(fā)貨,。如果倉(cāng)庫(kù)收到的銷售單并沒有經(jīng)過賒銷審批，表明內(nèi)部控制被凌駕,，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

　　(3)銷售發(fā)票后是否附有發(fā)運(yùn)憑證,。發(fā)運(yùn)憑證代表實(shí)物流轉(zhuǎn)，如果連發(fā)運(yùn)憑證都沒有就開銷售發(fā)票,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理預(yù)期你的銷售交易是虛構(gòu)的,。

　　在此并不一一敘述，但需要明確的一點(diǎn)是：在了解內(nèi)部控制時(shí),，只是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理,，并且是否在運(yùn)行，至于運(yùn)行的有效性是控制測(cè)試的事情,，了解內(nèi)部控制并不關(guān)心這個(gè)問題,。比如了解賒銷審批的內(nèi)部控制，只是看設(shè)計(jì)的如何,，以及銷售單上是否有簽字授權(quán),，至于是誰(shuí)簽的字以及是否符合審批制度是控制測(cè)試的事情。

　　了解內(nèi)部控制之后要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),，以決定是否執(zhí)行控制測(cè)試,。評(píng)價(jià)的結(jié)論：

　　(1)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，且正在執(zhí)行,。這種情況預(yù)期控制運(yùn)行有效,，擬做控制測(cè)試。

　　(2)內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)合理,，但并沒有執(zhí)行,。這種情況不做控制測(cè)試。

　　(3)內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)不合理,。這種情況屬于內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)存在缺陷,，不需考慮是否正在執(zhí)行，不需要做控制測(cè)試,。比如信用管理部門設(shè)立在銷售部門下就屬于該種情況,。

　　關(guān)于具體了解被審計(jì)單位的銷售交易和采購(gòu)交易的內(nèi)部控制，請(qǐng)參考：

　　【東奧注會(huì)原創(chuàng)(054)】了解被審計(jì)單位銷售交易內(nèi)部控制

　　【東奧注會(huì)原創(chuàng)(067)】了解被審計(jì)單位采購(gòu)交易內(nèi)部控制

　　二,、控制測(cè)試

　　控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序,。

　　控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：

　　1,、在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;

　　2,、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：

　　1,、控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;

　　2,、控制是否得到一貫執(zhí)行;

　　3、控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行,。

　　在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。但在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠�(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察,。

　　控制測(cè)試是針對(duì)被審計(jì)單位設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制而執(zhí)行的程序，也就是被審計(jì)單位如何設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就針對(duì)該規(guī)定實(shí)施控制測(cè)試,。比如被審計(jì)單位的內(nèi)部控制規(guī)定銷售交易在發(fā)貨前客戶的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要針對(duì)該規(guī)定檢查銷售單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn),，包括簽字的人是否是信用管理部門經(jīng)理以及是否超過授權(quán)額度,。再如，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制規(guī)定發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要檢查發(fā)運(yùn)憑證是否經(jīng)連續(xù)編號(hào),，包括是否有缺號(hào)及重號(hào)。

　　三,、兩者的區(qū)別與聯(lián)系

　　1,、兩者的區(qū)別

　　(1)程序所屬的類型不同：了解內(nèi)部控制屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，控制測(cè)試屬于進(jìn)一步審計(jì)程序,。

　　(2)目的不同：了解的目的是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì),、確定控制是否執(zhí)行，控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制的執(zhí)行效果,。

　　(3)程序有所不同：了解內(nèi)部控制一般采用穿行測(cè)試,，而控制測(cè)試一般需要重新執(zhí)行。

　　(4)必要性不同：了解內(nèi)部控制是必要程序,，而控制測(cè)試是有條件程序,，不是必要程序。

　　(5)程序的范圍不同：在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí),，只需抽取少量交易檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí),，需要抽取足夠數(shù)量的交易檢查或?qū)Χ鄠�(gè)不同時(shí)點(diǎn)觀察,。

　　2、兩者的聯(lián)系

　　(1)雖然控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同,，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同,，一般包括詢問、觀察,、檢查和重新執(zhí)行等,。

　　(2)如果存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解可以替代測(cè)試控制運(yùn)行的有效性(如果是人工控制的話就不能替代)。

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