東奧提示：了解內(nèi)部控制是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境中的重點(diǎn)所在，在考試中也可能結(jié)合銷(xiāo)售交易,、采購(gòu)交易等命制簡(jiǎn)答題,。本篇為在業(yè)務(wù)層面了解被審計(jì)單位銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制,。

　　一,、了解內(nèi)部控制的含義及步驟

　　(一)了解內(nèi)部控制的含義

　　了解內(nèi)部控制涉及評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)及確定控制是否得到執(zhí)行。 (并不涉及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性,。)

　　(二)在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制的步驟

　　1,、確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別(被審計(jì)單位有哪些交易類(lèi)別，比如銷(xiāo)售與收款循環(huán),、采購(gòu)與付款循環(huán)等),。

　　2、了解重要的交易流程,，并記錄獲得的了解,。(比如銷(xiāo)售與收款循環(huán)有哪些環(huán)節(jié))。

　　3,、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié),。

　　4、識(shí)別和了解相關(guān)的控制,。

　　5,、執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解,。

　　6,、進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

　　二,、了解銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制

　　了解被審計(jì)單位的銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制,，必須先知道被審計(jì)單位的銷(xiāo)售交易的業(yè)務(wù)流程，然后在此業(yè)務(wù)流程中哪些環(huán)節(jié)易發(fā)生錯(cuò)報(bào),，這些已發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)有沒(méi)有內(nèi)部控制,，如果有內(nèi)部控制,，按照設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制來(lái)執(zhí)行能不能有效的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào),，如果可以，那么確認(rèn)該控制是否得到執(zhí)行,。

　　1,、銷(xiāo)售交易主要業(yè)務(wù)流程

　　被審計(jì)單位銷(xiāo)售部門(mén)首先與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同，然后客戶(hù)向銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)送訂購(gòu)單,，銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)客戶(hù)發(fā)送的訂購(gòu)單編制統(tǒng)一格式,、一式多聯(lián)(至少三聯(lián)，一聯(lián)給信用管理部門(mén)留底,，一聯(lián)自己留底,，剩余一聯(lián)用于內(nèi)部流轉(zhuǎn))、預(yù)先連續(xù)編號(hào)(僅由一個(gè)部門(mén)填制的憑單就要預(yù)先連續(xù)編號(hào))的銷(xiāo)售單，然后將這些銷(xiāo)售單傳遞給信用管理部門(mén),，信用管理部門(mén)根據(jù)客戶(hù)的信用狀況及已欠款金額進(jìn)行賒銷(xiāo)審批,，然后將經(jīng)過(guò)賒銷(xiāo)審批后的銷(xiāo)售單一聯(lián)返還給銷(xiāo)售部門(mén)，自己留一聯(lián),，其余交給倉(cāng)庫(kù),。倉(cāng)庫(kù)確認(rèn)該銷(xiāo)售單是經(jīng)過(guò)賒銷(xiāo)審批的之后，組織商品出庫(kù),，并將銷(xiāo)售單連同商品交給發(fā)運(yùn)部門(mén),，發(fā)運(yùn)部門(mén)將商品和銷(xiāo)售單比對(duì)無(wú)誤后編制一式多聯(lián)(至少四聯(lián)，一聯(lián)給倉(cāng)庫(kù)用作出庫(kù)單,，一聯(lián)給客戶(hù)用作提貨單,，自己留底一聯(lián)，剩余給銷(xiāo)售部分用作開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票),、預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)憑證,，然后將發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售單交給銷(xiāo)售部門(mén),，銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票,，然后銷(xiāo)售部門(mén)將銷(xiāo)售發(fā)票及其后附的發(fā)運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單交給財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行賬務(wù)處理,。

　　2,、易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

　　(1)賒銷(xiāo)審批環(huán)節(jié)

　　(2)商品出庫(kù)環(huán)節(jié)

　　(3)發(fā)運(yùn)環(huán)節(jié)

　　(4)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票環(huán)節(jié)

　　(5)記錄銷(xiāo)售環(huán)節(jié)

　　3、了解內(nèi)部控制

　　以上述易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的5個(gè)環(huán)節(jié)為例,，

　　(1)先確認(rèn)被審計(jì)單位是否有信用管理部門(mén),，如果根本沒(méi)有信用管理部門(mén)或雖有信用管理部門(mén)但是設(shè)立在銷(xiāo)售部門(mén)之下，那就證明該內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷,，內(nèi)部控制不能信賴(lài),。如果信用管理部門(mén)存在并且未設(shè)立在銷(xiāo)售部門(mén)之下，那么是否正在執(zhí)行?這就要看銷(xiāo)售單是否有信用部門(mén)經(jīng)理的蓋章,，如果有就證明正在執(zhí)行,，不必確認(rèn)執(zhí)行的效果，那是控制測(cè)試的職責(zé),。如果該項(xiàng)內(nèi)部控制與應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定”相關(guān),。

　　(2)確認(rèn)倉(cāng)庫(kù)是否根據(jù)經(jīng)過(guò)賒銷(xiāo)審批的銷(xiāo)售單開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。首先應(yīng)確認(rèn)是否有經(jīng)過(guò)賒銷(xiāo)審批的銷(xiāo)售單,，如果根本就沒(méi)有銷(xiāo)售單或銷(xiāo)售單并未通過(guò)信用審批,，倉(cāng)庫(kù)便發(fā)了貨，這導(dǎo)致存貨違背“存在”認(rèn)定,。

　　(3)首先應(yīng)確認(rèn)被審計(jì)單位是否有獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門(mén),，如果根本沒(méi)有發(fā)運(yùn)部門(mén),，而是由倉(cāng)庫(kù)直接發(fā)貨給客戶(hù)，那么此內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷,。(倉(cāng)庫(kù)與發(fā)運(yùn)部門(mén)應(yīng)職責(zé)分離,，倉(cāng)庫(kù)掌管實(shí)物的控制權(quán)就不能掌管實(shí)物的調(diào)度權(quán)。)如果存在獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門(mén),，那么裝運(yùn)部門(mén)是否進(jìn)行獨(dú)立檢查,，確認(rèn)商品與銷(xiāo)售單一致，如果裝運(yùn)部門(mén)根本就沒(méi)將商品與銷(xiāo)售單核對(duì)就將商品發(fā)運(yùn)給客戶(hù)(雖然設(shè)計(jì)合理,，但沒(méi)得到執(zhí)行),，發(fā)運(yùn)了不該發(fā)運(yùn)的商品，這將影響到營(yíng)業(yè)收入,、營(yíng)業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定,、存貨的完整性認(rèn)定和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定。

　　(4)要確認(rèn)被審計(jì)單位是否只要有發(fā)運(yùn)憑證就開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票,。應(yīng)確認(rèn)被審計(jì)單位有無(wú)針對(duì)該環(huán)節(jié)的控制,，比如銷(xiāo)售發(fā)票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)或銷(xiāo)售部門(mén)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票后將一聯(lián)銷(xiāo)售發(fā)票給發(fā)運(yùn)部門(mén)，發(fā)運(yùn)部門(mén)將銷(xiāo)售發(fā)票附在發(fā)運(yùn)憑證后,，定期將發(fā)運(yùn)憑證與銷(xiāo)售單進(jìn)行數(shù)量比對(duì),。如果沒(méi)有該項(xiàng)控制或該項(xiàng)控制并沒(méi)有得到執(zhí)行，那么將漏開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票導(dǎo)致漏記銷(xiāo)售交易,，影響營(yíng)業(yè)收入,、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款的“完整性”認(rèn)定,、存貨的“存在”認(rèn)定,。

　　(5)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售發(fā)票及其后附的發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)過(guò)賒銷(xiāo)審批的銷(xiāo)售單來(lái)記錄銷(xiāo)售,。如果財(cái)務(wù)部門(mén)根本就不去確認(rèn)銷(xiāo)售發(fā)票后面是否附有上述單據(jù),，有可能是虛構(gòu)的銷(xiāo)售也記錄了，確認(rèn)了不該確認(rèn)的收入(也可能有發(fā)運(yùn)憑證,，但發(fā)運(yùn)憑證與銷(xiāo)售發(fā)票不一致,，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要按嚴(yán)重的來(lái)，保持職業(yè)謹(jǐn)慎),，營(yíng)業(yè)收入,、營(yíng)業(yè)成本違背發(fā)生認(rèn)定,，應(yīng)收賬款違背存在認(rèn)定,，存貨違背完整性認(rèn)定。

　　上述只是列舉了幾種最常見(jiàn)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié),，希望大家要全面掌握各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制,，這要依賴(lài)于非常熟悉銷(xiāo)售交易的業(yè)務(wù)流程。

　　最后祝大家在東奧學(xué)習(xí)愉快!

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