東奧提示：作為2014年《審計(jì)》教材新增的內(nèi)容,，今年考試非常有可能出一道客觀題,。該知識(shí)點(diǎn)原本在2011年教材中有涉及到，比如三方關(guān)系人,，但從2012年教材中就消失了,，今“失而復(fù)得”，希望大家能夠予以重視,。

　　所謂審計(jì)要素,，就是審計(jì)業(yè)務(wù)由哪些東西構(gòu)成。審計(jì)有五要素,，分別為三方關(guān)系,、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ),、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告,。

　　一、三方關(guān)系

　　三方關(guān)系包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師,、被審計(jì)單位管理層和預(yù)期使用者,。

　　(一)三方之間的關(guān)系

　　被審計(jì)單位管理層是公司的管理者，要定期向預(yù)期使用者(包括股東,、債權(quán)人等等)提供財(cái)務(wù)報(bào)表,，以使預(yù)期使用者了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，預(yù)期使用者要依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出經(jīng)濟(jì)決策,。由于預(yù)期使用者與被審計(jì)單位管理層之間存在信息不對(duì)稱,，預(yù)期使用者不信任管理層，故聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任就是使經(jīng)過審計(jì)之后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào),，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位管理層的責(zé)任

　　1,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任就是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

　　2,、被審計(jì)單位管理層的責(zé)任

　　被審計(jì)單位負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,，故也稱責(zé)任方。被審計(jì)單位治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表,。他們的責(zé)任是：

　　(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映。

　　(2)設(shè)計(jì),、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

　　(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件,，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息,，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供與審計(jì)相關(guān)的其他信息,，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制的接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　管理層通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表以及提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的書面聲明確認(rèn)其責(zé)任,。

　　雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,，最終的目的是增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，但如果經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào),，這并不能減輕管理層的責(zé)任,。(管理層負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，錯(cuò)誤是管理層制造的,，所以管理層肯定跑不了,，你犯了錯(cuò)肯定要自己承擔(dān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)的是審計(jì)責(zé)任,，各有各的責(zé)任)

　　二,、財(cái)務(wù)報(bào)表

　　被審計(jì)單位要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,，預(yù)期使用者要使用財(cái)務(wù)報(bào)表,，終究都離不開財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)業(yè)務(wù)中,，財(cái)務(wù)報(bào)表是鑒證對(duì)象(審計(jì)業(yè)務(wù)是鑒證業(yè)務(wù)中的一種),。

　　三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)

　　被審計(jì)單位管理層需要根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定審計(jì)計(jì)劃,，然后獲取、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),，來判斷管理層的認(rèn)定與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的相符程度,，最后得出結(jié)論出具審計(jì)報(bào)告。所以財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)就相當(dāng)于一把“尺子”,，管理層要用這把“尺子”編制財(cái)務(wù)報(bào)表,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要用這把“尺子”衡量管理層是不是真的按照“尺子”編的報(bào)表。

　　四,、審計(jì)證據(jù)

　　審計(jì)證據(jù)是審計(jì)過程的核心,，制定審計(jì)計(jì)劃是為了獲取審計(jì)證據(jù)，獲取了審計(jì)證據(jù)是為了形成合理的結(jié)論,，然后根據(jù)結(jié)論確定審計(jì)意見類型,，最終出具審計(jì)報(bào)告。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中都要圍繞審計(jì)證據(jù)而展開工作,。只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的,，充分性是審計(jì)證據(jù)的數(shù)量的衡量,，適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量,。

　　五,、審計(jì)報(bào)告

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的最終目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,，那么如何發(fā)表審計(jì)意見呢?當(dāng)然是要通過出具審計(jì)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見,，也就是說審計(jì)報(bào)告是實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的載體。審計(jì)報(bào)告分兩種類型：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告也就是無保留意見的審計(jì)報(bào)告,，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告分為保留意見的審計(jì)報(bào)告,、否定意見的審計(jì)報(bào)告、無法標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告,。審計(jì)報(bào)告是近三年考試的重點(diǎn),，建議大家從現(xiàn)在開始背標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告(2014年教材P402)。

　　以上五個(gè)方面就是構(gòu)成審計(jì)業(yè)務(wù)的要素,。

　　最后祝大家在東奧學(xué)習(xí)愉快!

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