【例3·簡答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元,，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為10萬元,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：

    針對(duì)上述審計(jì)說明第（1）至（6）項(xiàng),，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

    【答案】

    （1）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）,、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低,。題目中只對(duì)有往來余額的銀行賬戶實(shí)施則函證審計(jì)范圍不對(duì),，還應(yīng)當(dāng)函證零余額和本期注銷的賬戶。

    （2）不恰當(dāng),。銀行業(yè)務(wù)人員沒有檢查就當(dāng)場蓋章回函，函證過程的控制不合理,。

    （3）不恰當(dāng),。明顯微小錯(cuò)報(bào)是判斷是否需要更正財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)，并非判斷是否繼續(xù)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的依據(jù),。

    （4）不恰當(dāng),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需檢查計(jì)提時(shí)金額是否真實(shí)，壞賬準(zhǔn)備的授權(quán)審批是否合理,。

    （5）不恰當(dāng),。對(duì)于“原址查無此單位”注冊(cè)會(huì)計(jì)師要質(zhì)疑是否存在舞弊。

    （6）不恰當(dāng),。由于電話確認(rèn)的審計(jì)證據(jù)是不充分的,，必需實(shí)施替代程序。

    【例4·綜合題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售,。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備,，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

    資料一：

    A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,，部分內(nèi)容摘錄如下：

    （1）2012年初,，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個(gè),，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50％,。

    （2）對(duì)于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試,。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單,，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2012年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期,，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單,。

    （3）由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2012年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10％,。

    （4）甲公司從2011年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃,，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3％到6％的比例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利,。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議,，而由銷售人員口頭傳達(dá)。

    （5）2012年12月,，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào),，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開調(diào)查,，目前尚無結(jié)論,。

    （6）甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多,。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作量,，甲公司管理層決定于2012年11月30日對(duì)備件進(jìn)行盤點(diǎn)，其余存貨在2012年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn),。

    資料二：

    A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

    A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

    （1）取得5個(gè)新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同,，連同以前年度獲取的6個(gè)銷售服務(wù)處的租賃合同,，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。

    （2）計(jì)算2012年度每月毛利率,，如果存在較大波動(dòng),，向管理層詢問波動(dòng)原因,。

    （3）檢查2011年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問予以佐證,，評(píng)估2012年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性,。

    （4）從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同,、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單,，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符,。

    （5）檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬,，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。

    （6）分別在2012年11月30日和2012年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤,。

    要求：

    （1）針對(duì)資料一（1）至（6）項(xiàng),，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由,，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入,、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用,、應(yīng)收賬款,、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn)定相關(guān),。請(qǐng)?jiān)谙卤碇刑盍邢嚓P(guān)內(nèi)容,。

    針對(duì)要求（1）：

　　針對(duì)要求（2）：

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