【東奧小編】《會(huì)計(jì)》第二章金融資產(chǎn)是注會(huì)考試的熱門章節(jié),，而其中最�,？嫉氖墙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的投資收益確認(rèn),。為方便考生們復(fù)習(xí),，小編特將三大金融資產(chǎn)持有期間投資收益的確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，供學(xué)員們參考。

　　總體思路：金融資產(chǎn)在持有期間獲得收益,，或是出售時(shí)形成的差價(jià)都需要確認(rèn)投資收益,，但有些金融資產(chǎn)也有其他情況要涉及“投資收益”科目，比如交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)的交易費(fèi)用要計(jì)入“投資收益”,，出售時(shí),，原來持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”要轉(zhuǎn)入“投資收益”；可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)原來持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”也要轉(zhuǎn)入“投資收益”,。我們?cè)谧鲱}時(shí),，尤其是客觀題，為提高做題速度和確保答案正確,，我們首先要理清題中涉及的金融資產(chǎn)在哪些時(shí)候涉及到投資收益,，那么以下便是小編為考生們整理的注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》科目第二章三大金融資產(chǎn)投資收益的確認(rèn)。

　　一,、交易性金融資產(chǎn)的投資收益確認(rèn)

　　交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量,、持有期間和處置，均涉及到“投資收益”科目,，有沖減該賬戶金額的，也有增加該賬戶金額的,。

　　◆初始計(jì)量：取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),，發(fā)生的交易費(fèi)用不入成本，入損益,，沖減“投資收益”,。

　　分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)

　　　　投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

　　　　應(yīng)收股利(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　　　貸：銀行存款等

　　◆持有期間：企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，獲得的現(xiàn)金股利或債券利息,，計(jì)入“投資收益”,，增加該賬戶金額。分錄如下：

　　借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　　　或應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

　　　　貸：投資收益

　　◆處置：持有交易性金融資產(chǎn)的目的是為出售,，當(dāng)出售該金融資產(chǎn)時(shí),，收到的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入“投資收益”，企業(yè)達(dá)到了賺取差價(jià)的目的,，另外,，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。分錄如下：

　　借：銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　　　　　投資收益(差額,，也可能在借方)

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))

　　　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　二,、持有至到期投資的投資收益確認(rèn)

　　持有至到期投資通常情況下為企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債,、企業(yè)債券,、金融債券等，不涉及權(quán)益性投資。持有至到期投資在持有期間和處置時(shí)涉及投資收益的確認(rèn),。

　　◆持有期間：持有至到期投資采用實(shí)際利率法,，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入計(jì)入“投資收益”,。分錄如下：

　　1.分期付息一次還本債券：

　　借：應(yīng)收利息 (面值按票面利率計(jì)算的利息)

　　　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,，也可能在借方)

　　2.一次還本付息債券：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 (面值按票面利率計(jì)算的利息)

　　　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　◆處置：出售持有至到期投資時(shí),，取得的價(jià)款和該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額,，計(jì)入“投資收益”�,？忌鷤冋�(qǐng)注意,，持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。分錄如下：

　　借：銀行存款等

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　　　投資收益(差額,，也可能在借方)

　　三,、可供出售金融資產(chǎn)的投資收益確認(rèn)

　　可供出售金融資產(chǎn)有可能是可供出售債務(wù)工具投資，也有可能是可供出售權(quán)益工具投資,，在持有期間和處置時(shí)涉及投資收益的確認(rèn),。

　　◆ 持有期間：

　　1.如果持有可供出售權(quán)益工具投資，獲得的現(xiàn)金股利在宣告時(shí)計(jì)入“投資收益”,。分錄如下：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　2.如果持有可供出售債務(wù)工具投資,，資產(chǎn)負(fù)債表日需要計(jì)提利息，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入計(jì)入“投資收益”,。 分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　　　或可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　　　貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,，也可能在借方)

　　◆處置：出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，收到的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入“投資收益”,，另外,，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。分錄如下：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　　　　　投資收益(差額,，也可能在借方)

　　同時(shí)：

　　借：資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額,，也可能在借方)

　　　　貸：投資收益