注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目第十三章金融工具的備考正在進(jìn)行,，本章對(duì)金融工具減值的規(guī)定稱(chēng)為預(yù)期信用損失法。該方法與過(guò)去規(guī)定的、根據(jù)實(shí)際已發(fā)生減值損失確認(rèn)損失準(zhǔn)備的方法有著根本性不同。下文為大家歸納了金融工具的相關(guān)內(nèi)容,，快來(lái)打卡,！

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【所屬章節(jié)】

第十三章：金融工具

第四節(jié)：金融工具的計(jì)量

【知 識(shí) 點(diǎn)】

金融工具的重分類(lèi)

（一）金融工具重分類(lèi)的原則【點(diǎn)撥】

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)。企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類(lèi),。

企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi),，應(yīng)當(dāng)自重分類(lèi)日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得,、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整,。

點(diǎn)撥：

（1）金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)，并采用未來(lái)適用法處理,；

（2）金融負(fù)債之間不得重分類(lèi),；

（3）金融負(fù)債和權(quán)益工具之間的重分類(lèi)，不屬于金融負(fù)債的重分類(lèi),。

重分類(lèi)日,，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。

例如,，甲上市公司決定于2×23年3月20日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，則重分類(lèi)日為2×23年4月1日（即下一個(gè)季度會(huì)計(jì)期間的期初）；乙上市公司決定于2×23年10月10日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，則重分類(lèi)日為2×24年1月1日,。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見(jiàn)的情形。該變更源自外部或內(nèi)部的變化,，必須由企業(yè)的高級(jí)管理層進(jìn)行決策,，且其必須對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)非常重要，并能夠向外部各方證實(shí),。因此,，只有當(dāng)企業(yè)開(kāi)始或終止某項(xiàng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)影響重大的活動(dòng)時(shí)（例如當(dāng)企業(yè)收購(gòu),、處置或終止某一業(yè)務(wù)線時(shí)），其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式才會(huì)發(fā)生變更,。例如,，某銀行決定終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)線不再接受新業(yè)務(wù),，并且該銀行正在積極尋求出售其抵押貸款組合,，則該銀行管理其零售抵押貸款的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變更。

以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更:

（1）企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變,。企業(yè)即使在市場(chǎng)狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對(duì)特定資產(chǎn)的持有意圖,，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更。

（2）金融資產(chǎn)特定市場(chǎng)暫時(shí)性消失從而暫時(shí)影響金融資產(chǎn)出售,。

（3）金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門(mén)之間轉(zhuǎn)移。

需要注意的是,，企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變更必須在重分類(lèi)日之前生效,。例如，銀行決定于2×22年10月15日終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù),，并在2×23年1月1日對(duì)所有受影響的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi),。在2×22年10月15日之后，其不應(yīng)開(kāi)展新的零售抵押貸款業(yè)務(wù),，或從事與之前零售抵押貸款業(yè)務(wù)模式相同的活動(dòng),。

需要注意的是，如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)生變更,，而金融資產(chǎn)的條款發(fā)生變更但未導(dǎo)致終止確認(rèn)的,，不允許重分類(lèi)。如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的,，不涉及重分類(lèi)問(wèn)題,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融資產(chǎn)，同時(shí)按照變更后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新金融資產(chǎn),。

（二）金融資產(chǎn)重分類(lèi)的計(jì)量【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

只有通過(guò)合同現(xiàn)金流量測(cè)試的金融資產(chǎn)才能進(jìn)行重分類(lèi),。

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類(lèi)

（1）企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

（2）企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類(lèi)不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量,。

提示：

“債權(quán)投資”和“其他債權(quán)投資”每期按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入,、預(yù)期信用損失是相等的，重分類(lèi)時(shí)無(wú)須調(diào)整影響損益的金額,。在重分類(lèi)時(shí)“其他債權(quán)投資”按公允價(jià)值計(jì)量,，沖銷(xiāo)“債權(quán)投資”賬面余額，差額記入“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目,。

“債權(quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借記“信用減值損失”科目,，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，“其他債權(quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借記“信用減值損失”科目,，貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”科目,，因此，重分類(lèi)時(shí)與減值有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,，貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”科目,。

債權(quán)投資重分類(lèi)為其他債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理：

（1）“債權(quán)投資—成本”與“其他債權(quán)投資—成本”相互轉(zhuǎn)換；

（2）“債權(quán)投資—利息調(diào)整”與“其他債權(quán)投資—利息調(diào)整”相互轉(zhuǎn)換,；

（3）“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”與“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”相互轉(zhuǎn)換,；

（4）調(diào)整“其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)”和“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”。

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類(lèi)

（1）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出,，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值,，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量,。該金融資產(chǎn)重分類(lèi)不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量,。

（2）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類(lèi)

（1）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)以其在重分類(lèi)日的公允價(jià)值作為新的賬面余額,。

（2）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn),。

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“金融工具的重分類(lèi)”的相關(guān)內(nèi)容,。第十三章金融工具在歷年考試中,，不僅涉及客觀題，也會(huì)考核主觀題,，考生要加強(qiáng)學(xué)習(xí)練習(xí)力度,，以此掌握答題技巧，點(diǎn)擊下圖開(kāi)始章節(jié)刷題吧,！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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