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【所屬章節(jié)】

第十三章：金融工具

第四節(jié)：金融工具的計(jì)量

【知 識(shí) 點(diǎn)】

金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

（一）金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量：

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債,。對(duì)此類金融負(fù)債,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)量。

3.不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同或沒(méi)有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益并將以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾,，企業(yè)作為此類金融負(fù)債發(fā)行方的,，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照損失準(zhǔn)備金額以及初始確認(rèn)金額扣除累計(jì)攤銷額后的余額孰高進(jìn)行計(jì)量。

4.上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)按攤余成本后續(xù)計(jì)量【點(diǎn)撥】,。

點(diǎn)撥：

以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債是兜底的。

（二）金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

1.對(duì)于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債,，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失,，除與套期會(huì)計(jì)有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

點(diǎn)撥：

投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)均通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算。

2.以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失,，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或在按照實(shí)際利率法攤銷時(shí)計(jì)入相關(guān)期間損益,。

企業(yè)與交易對(duì)手方修改或重新議定合同，未導(dǎo)致金融負(fù)債終止確認(rèn),，但導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化的,，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算該金融負(fù)債的賬面價(jià)值,，并將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。

重新計(jì)算的該金融負(fù)債的賬面價(jià)值,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按金融負(fù)債的原實(shí)際利率或按套期會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定重新計(jì)算的實(shí)際利率（如適用）折現(xiàn)的現(xiàn)值確定,。對(duì)于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的所有成本或費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的金融負(fù)債賬面價(jià)值,，并在修改后金融負(fù)債的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷,。

（三）指定為以公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定將金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，該金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

（1）由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的該金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)金額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,；

（2）該金融負(fù)債的其他公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。該金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí),，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計(jì)入留存收益。

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量”的相關(guān)內(nèi)容,。第十三章金融工具在歷年考試中,，不僅涉及客觀題，也會(huì)考核主觀題,，考生要加強(qiáng)學(xué)習(xí)練習(xí)力度,，以此掌握答題技巧，點(diǎn)擊下圖開(kāi)始章節(jié)刷題吧,！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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