成本法轉換為權益法_25年注冊會計師會計學習要點
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注會會計第六章長期股權投資與合營安排中包含很多要求考生們重點掌握的知識點,，如下文長期股權投資核算方法的轉換及處置的知識點內容，也要求考生能夠完全掌握,?？忌鷤淇紩r不能千篇一律,，按照考綱的要求，有針對性的關注重要考點，理解記憶考核頻次低的考點,，全面?zhèn)淇?，以應對現如今的考試趨勢！
【所屬章節(jié)】
第六章：長期股權投資與合營安排
第四節(jié)：長期股權投資核算方法的轉換及處置
【知 識 點】
成本法轉換為權益法
（一）個別財務報表
關鍵點：剩余持股比例部分應視同取得投資時點即采用權益法核算,，即對剩余持股比例投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果,。
1.處置部分
借：銀行存款
貸：長期股權投資（處置部分投資的賬面價值）
投資收益（差額,，可能在借方）
2.剩余部分追溯調整
（1）投資時點商譽的追溯
剩余的長期股權投資成本大于按照剩余持股比例計算應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值；剩余的長期股權投資成本小于應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存收益,。
提示：
若處置日與原投資日在同一個會計年度,，在調整長期股權投資成本的同時，應調整當期損益（營業(yè)外收入）,。
點撥：
調整留存收益和投資收益時,，應自被投資方實現的凈損益中扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現金股利或利潤。
提示：
（1）長期股權投資自成本法轉為權益法后,，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現的凈損益,、其他綜合收益及所有者權益其他變動的份額。
（2）投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降,，從而喪失控制權但能夠實施共同控制或施加重大影響的,，投資方在個別財務報表中，應當對該項長期股權投資按成本法轉為權益法核算,。首先,，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益,；然后,，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整。
（二）合并財務報表【點撥】
母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的,，在合并財務報表中,，對于剩余股權，應當按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量,。處置股權取得的對價和剩余股權公允價值之和,，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權當期的投資收益,。
點撥：
因控制權發(fā)生改變（由控制轉為不再控制）,，在合并財務報表中剩余股權投資要重新計量，即視為將投資全部出售（售價與賬面價值之間的差額計入投資收益）,，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購,。
提示：
被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益以及被投資單位以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（權益工具）產生的其他綜合收益,，終止確認相關資產、負債時,，其他綜合收益在所有者權益內部結轉,，不轉入損益，因此,，投資方按權益法核算確認的其他綜合收益也不轉入損益,。
雖然喪失控制權的被投資單位不納入合并財務報表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司,，則仍需編制合并財務報表,。在合并財務報表中，對喪失控制權的被投資單位的會計處理與其個別財務報表的會計處理不同,，在合并財務報表中需作出調整,。
1.喪失控制權日合并財務報表中的投資收益
合并財務報表中確認的投資收益=處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和-（按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產份額+按原持股比例計算的商譽）+與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益（可轉損益的部分）、其他權益變動
2.喪失控制權日合并財務報表中的調整分錄
（1）將剩余股權投資由個別財務報表中的賬面價值在合并財務報表中調整到喪失控制權日的公允價值,，其調整分錄為：借記“長期股權投資”科目,，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄,。
（2）對個別財務報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調整,，其調整分錄為：借記“投資收益”科目，貸記“盈余公積”,、“未分配利潤”,、“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”科目,，或作相反分錄,。
（3）將與原投資有關的其他綜合收益（可轉損益的部分）、其他所有者權益變動轉入投資收益,，其調整分錄為：借記“其他綜合收益”科目,、“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目,，或作相反分錄,。若與原投資相關的其他綜合收益（可轉留存收益的部分），其調整分錄為：借記“其他綜合收益”科目,，貸記“盈余公積”,、“利潤分配——未分配利潤”科目，或作相反分錄,。
提示：
上述轉換時需要調整的留存收益在報表所有者權益變動表中列示于“上年年末余額”到“本年年初余額”之間的“其他”項目中,，從而對本年年初的留存收益進行調整，無需追溯調整比較期間數據,。
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注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義
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