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長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷 2025-01-07 13:33:56

精選回答

東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2025-01-09 14:02:46

?長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法,，?是指在企業(yè)處置子公司部分股權(quán)后,，導(dǎo)致喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，但仍保持重大影響或共同控制的情況下，將原來(lái)采用的成本法核算改為權(quán)益法核算的過(guò)程。

成本法，?是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。在這種方法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量,，一般不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值?。

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后,，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法,。這種方法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理：

(一)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

剩余持股比例部分應(yīng)視同從取得投資時(shí)點(diǎn)即采用權(quán)益法核算,，即對(duì)剩余部分投資追溯調(diào)整,，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

1. 處置部分

借：銀行存款

貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資(處置部分投資的賬面價(jià)值)

投資收益(差額,，可能在借方)

2. 剩余部分追溯調(diào)整

(1)投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本大于按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,；剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本小于應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益,。

(2)投資后的追溯調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：留存收益(盈余公積,、利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn))(原投資時(shí)點(diǎn)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)×剩余持股比例)

投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)x剩余持股比例)

其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例)

資本公積一其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例)

(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，對(duì)于剩余股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)和剩余股權(quán)公允價(jià)值之和,，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額與商譽(yù)之和的差額,，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。

與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額,。

提示：

被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益以及被投資單位以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)產(chǎn)生的其他綜合收益,，終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),，其他綜合收益在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入損益,，因此,，投資方按權(quán)益法核算確認(rèn)的其他綜合收益也不轉(zhuǎn)入損益。

關(guān)鍵點(diǎn)：

因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制),，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余股權(quán)投資要重新計(jì)量,，即視為將投資全部出售(售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益)，再將剩余部分投資按出售日的公允價(jià)值回購(gòu),。

雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，對(duì)喪失控制權(quán)的被投資單位的會(huì)計(jì)處理與其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理不同,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需作出調(diào)整。

1. 喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和-(按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額+按原持股比例計(jì)算的商譽(yù))+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分),、其他權(quán)益變動(dòng)

2. 喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄

(1)將剩余股權(quán)投資由個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值,，其調(diào)整分錄為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目,，或作相反分錄,。

(2)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整，其調(diào)整分錄為：借記“投資收益”科目,，貸記“盈余公積”,、“未分配利潤(rùn)”、“其他綜合收益”,、“資本公積——其他資本公積”科目,，或作相反分錄。

(3)將與原投資有關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分),、其他所有者權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益,，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積—其他資本公積”科目,，貸記“投資收益”科目,，或作相反分錄。若與原投資相關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)留存收益的部分),，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目,，貸記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目,，或作相反分錄,。

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