在注冊會計師會計科目考試中,，“內(nèi)部商品交易的合并處理”是一個至關重要且頻繁出現(xiàn)的考點,。它不僅涉及集團內(nèi)部交易抵消、未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的處理等核心內(nèi)容,，還直接關系到合并財務報表的準確性。備考時,，考生需深入理解其會計處理原則與方法,，掌握如何識別和計算未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，以及熟練進行合并抵消分錄的編制,。

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內(nèi)部商品交易的合并處理

一,、不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷

連續(xù)編制合并報表時：將“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項目替換成“年初未分配利潤”項目,。

借：年初未分配利潤（年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

貸：營業(yè)成本

存貨【點撥】（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

點撥

存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可應用毛利率計算確定。

（1）毛利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入,；

（2）存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本,；

（3）存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結存成本×銷售方毛利率。

上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本,。抵銷分錄中的“年初未分配利潤”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,。

針對考試，將上述抵銷分錄分為：

1.將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：年初未分配利潤（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

貸：營業(yè)成本

2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

貸：營業(yè)成本

3.將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：營業(yè)成本

貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

提示

少數(shù)股東是否承擔未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,？

合并財務報表準則第三十六條：母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷,。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷,。

問答

內(nèi)部交易在合并報表中是否調整少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權益,？

答：少數(shù)股東損益是少數(shù)股東投資者在子公司當期凈損益中的份額，逆流交易影響了子公司個別報表中的凈利潤,，合并報表成本法改為權益法計算的子公司按購買日（或合并日）公允價值為基礎持續(xù)計算的凈利潤中含有這部分未實現(xiàn)的凈利潤,，即母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷分錄中所反映的少數(shù)股東損益是含有子公司未實現(xiàn)利潤的，但從合并報表角度不能確認這部分未實現(xiàn)的利潤,，所以在合并報表中要調整少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權益,。

而順流交易未實現(xiàn)凈利潤與少數(shù)股東投資者無關，因此不會調整少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權益,。

二,、存貨跌價準備的合并處理【點撥】

點撥

“存貨跌價準備”抵銷比較復雜,。先抵期初、再抵結轉,，最后抵差額,。

首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：存貨—存貨跌價準備

貸：年初未分配利潤

然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備,，抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本

貸：存貨—存貨跌價準備

最后抵銷存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額,，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

借：存貨—存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失

或做相反分錄,。

提示

“存貨跌價準備”抵銷比較復雜,。先抵期初、再抵結轉,，最后抵差額,。

問答

集團內(nèi)交易中產(chǎn)生的單方計提的增值稅如何進行會計處理？

答：按照“監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號”意見,，集團內(nèi)成員企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給其他成員企業(yè),，如按照稅法規(guī)定，銷售企業(yè)屬增值稅免稅項目,，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品免征增值稅,，而購買企業(yè)屬增值稅應稅項目，其購入產(chǎn)品過程中可以計算相應的增值稅進項稅額用于抵扣,。由于稅項是法定事項,，在集團內(nèi)部企業(yè)間進行產(chǎn)品轉移時，進項稅抵扣的權利已經(jīng)成立,，原則上不應抵銷,，在合并財務報表層面應體現(xiàn)為一項資產(chǎn)。

另外,，在內(nèi)部交易涉及的產(chǎn)品出售給第三方之前,，對合并財務報表而言，該交易本身并未實現(xiàn)利潤,。因此,，在編制合并財務報表并抵銷銷售企業(yè)對有關產(chǎn)品的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購買企業(yè)相應的存貨賬面價值時,，該部分因增值稅進項稅額產(chǎn)生的差額在合并財務報表中可以確認為一項遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實現(xiàn)向第三方銷售時再轉入當期損益,。

知識點來源：第二十七章　合并財務報表

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎階段課程講義

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