內部債權債務的合并處理_2025年注冊會計師會計考點搶學
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在注冊會計師會計科目考試中,，“內部債權債務的合并處理”是一個至關重要的知識點,，它不僅直接關系到合并財務報表編制的準確性和完整性,，還頻繁出現(xiàn)在案例分析題中,，考驗考生的綜合運用能力,。備考時,，需深入掌握內部債權債務的抵銷原理,、會計處理流程及調整分錄的編制,，特別注意區(qū)分集團內部交易與外部交易的差異處理，確保答題時能精準無誤,。
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內部債權債務的合并處理
一,、內部債權債務項目本身的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負債表時,，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：
（1）應收賬款與應付賬款；
（2）應收票據(jù)與應付票據(jù),；
（3）預付賬款與預收賬款（或合同負債）,；
（4）債權投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為債權投資,，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等,，原理相同）與應付債券,；
（5）其他應收款與其他應付款。
抵銷分錄為：
借：債務類項目
貸：債權類項目
二,、內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷
企業(yè)集團內部母公司與子公司,、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內部交易。編制合并財務報表時,，應當在抵銷內部發(fā)行的應付債券和債權投資等內部債權債務的同時,，將內部應付債券和債權投資等相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。抵銷分錄：
借：投資收益
貸：財務費用（在建工程等）
三,、內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷
在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下,，某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時,，隨著內部應收賬款的抵銷,，與此相聯(lián)系也需將內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：
首先抵銷壞賬準備的期初數(shù),，抵銷分錄為：
借：應收賬款—壞賬準備
貸：年初未分配利潤
然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數(shù)額抵銷,，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。
即：借：應收賬款—壞賬準備
貸：信用減值損失
或：借：信用減值損失
貸：應收賬款—壞賬準備
具體做法是：
先抵期初數(shù),，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額【點撥】,。
點撥
資產(chǎn)負債表中的項目可采用“先抵期初、再抵差額”或“先調期初,、再調差額”的方法進行合并報表處理,。
知識點來源：第二十七章 合并財務報表
注：以上內容選自張志鳳老師24年《會計》基礎階段課程講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）
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