同一控制下企業(yè)合并的處理_2025年注冊會計師會計考點搶學

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2024-12-19 15:22:28

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

在注冊會計師會計科目考試中,，“同一控制下企業(yè)合并的處理”是一個極為關(guān)鍵的考點,，它不僅直接關(guān)聯(lián)到合并財務(wù)報表的編制,，還深刻影響著企業(yè)資產(chǎn)與負債的計價。備考此知識點需重點掌握合并日的會計處理原則,，包括合并成本的確定、資本公積的調(diào)整及長期股權(quán)投資的初始計量等,，同時需關(guān)注合并后財務(wù)報表的合并范圍與編制方法，確保答題準確無誤,。

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同一控制下企業(yè)合并的處理

同一控制下企業(yè)合并的處理

（一）同一控制下企業(yè)合并的處理原則

同一控制下企業(yè)合并應(yīng)用的是權(quán)益結(jié)合法,。

權(quán)益結(jié)合法，亦稱股權(quán)結(jié)合法,、權(quán)益聯(lián)營法。企業(yè)合并會計處理方法之一,。與購買法基于不同的假設(shè),，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方,，通過股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易,。換言之，它是由兩個或兩個以上經(jīng)營主體對一個聯(lián)合后的企業(yè)或集團公司開展經(jīng)營活動的資產(chǎn)貢獻,，即經(jīng)濟資源的聯(lián)合。

在權(quán)益結(jié)合法中,，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會計基礎(chǔ)保持不變,。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負債繼續(xù)按其原來的賬面價值記錄,，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤,；以前年度累積的留存利潤也應(yīng)予以合并。

合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債,，應(yīng)當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額,，應(yīng)當調(diào)整資本公積【點撥】（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的,，調(diào)整留存收益。

點撥

（1）資本公積（資本溢價或股本溢價）也可能在借方,；

（2）當資本公積在借方時，表示沖減母公司的資本公積（資本溢價或股本溢價）,，資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的,，應(yīng)沖減留存收益（盈余公積和未分配利潤）,。

（二）會計處理

1.長期股權(quán)投資的確認和計量

借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽）

貸：有關(guān)資產(chǎn)、負債（支付的合并對價的賬面價值）

股本（發(fā)行股票面值總額）

資本公積——資本溢價或股本溢價（倒擠）

2.合并日合并財務(wù)報表的編制

（1）合并資產(chǎn)負債表

被合并方的有關(guān)資產(chǎn),、負債應(yīng)以其賬面價值并入合并財務(wù)報表（合并方與被合并方采用的會計政策、會計期間不同的,，按照合并方的會計政策、會計期間,，對被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負債進行調(diào)整）,。這里的賬面價值是指被合并方的資產(chǎn),、負債（包括最終控制方收購被合并方時形成的商譽）在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值,。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易,，應(yīng)作為內(nèi)部交易進行抵銷。合并方的財務(wù)報表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時間,。

點撥

同一控制下的企業(yè)合并不產(chǎn)生新的商譽，但在被合并方是最終控制方以前年度從外部第三方收購來的情況下，借方應(yīng)反映最終控制方收購被合并方時形成的商譽,。

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在編制合并日合并財務(wù)報表時,，應(yīng)將母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷,，但子公司原由企業(yè)集團其他企業(yè)控制時的留存收益在合并財務(wù)報表中是存在的,，所以對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分,，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會計分錄：

借：資本公積（以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限）

貸：盈余公積（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）

未分配利潤（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）

（2）合并利潤表

合并方在編制合并日的合并利潤表時,，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當期發(fā)生的交易,，應(yīng)當按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則進行抵銷。

（3）合并現(xiàn)金流量表

合并日合并現(xiàn)金流量表的編制與合并利潤表的編制原理相同,。

知識點來源：第二十六章　企業(yè)合并