在注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目考試中,，“同一控制下企業(yè)合并的處理”是一個(gè)極為關(guān)鍵的考點(diǎn),，它不僅直接關(guān)聯(lián)到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,，還深刻影響著企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)價(jià),。備考此知識(shí)點(diǎn)需重點(diǎn)掌握合并日的會(huì)計(jì)處理原則，包括合并成本的確定,、資本公積的調(diào)整及長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量等,，同時(shí)需關(guān)注合并后財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍與編制方法，確保答題準(zhǔn)確無(wú)誤,。

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同一控制下企業(yè)合并的處理

（一）同一控制下企業(yè)合并的處理原則

同一控制下企業(yè)合并應(yīng)用的是權(quán)益結(jié)合法,。

權(quán)益結(jié)合法，亦稱(chēng)股權(quán)結(jié)合法,、權(quán)益聯(lián)營(yíng)法,。企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法之一。與購(gòu)買(mǎi)法基于不同的假設(shè),，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方,，通過(guò)股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易,。換言之,，它是由兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營(yíng)主體對(duì)一個(gè)聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)貢獻(xiàn)，即經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合,。

在權(quán)益結(jié)合法中,，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)保持不變,。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來(lái)的賬面價(jià)值記錄,，合并后企業(yè)的利潤(rùn)包括合并日之前本年度已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)；以前年度累積的留存利潤(rùn)也應(yīng)予以合并,。

合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積【點(diǎn)撥】（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）,；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的,，調(diào)整留存收益。

點(diǎn)撥

（1）資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）也可能在借方,；

（2）當(dāng)資本公積在借方時(shí),，表示沖減母公司的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的,，應(yīng)沖減留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）,。

（二）會(huì)計(jì)處理

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)）

貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債（支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）

股本（發(fā)行股票面值總額）

資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（倒擠）

2.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表

被合并方的有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表（合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)期間不同的，按照合并方的會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)期間,，對(duì)被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整）,。這里的賬面價(jià)值是指被合并方的資產(chǎn),、負(fù)債（包括最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)形成的商譽(yù)）在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易,，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷(xiāo),。合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時(shí)間。

點(diǎn)撥

同一控制下的企業(yè)合并不產(chǎn)生新的商譽(yù),，但在被合并方是最終控制方以前年度從外部第三方收購(gòu)來(lái)的情況下,，借方應(yīng)反映最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)形成的商譽(yù)。

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在,，在編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)，但子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控制時(shí)的留存收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是存在的,，所以對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)之和）中歸屬于合并方的部分,，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：

借：資本公積（以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限）

貸：盈余公積（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）

未分配利潤(rùn)（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）

（2）合并利潤(rùn)表

合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí),，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),，雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷(xiāo),。

（3）合并現(xiàn)金流量表

合并日合并現(xiàn)金流量表的編制與合并利潤(rùn)表的編制原理相同,。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十六章　企業(yè)合并

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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