在注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目考試中,，“企業(yè)合并概述”是一個(gè)至關(guān)重要的知識(shí)點(diǎn),，它不僅直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表編制的準(zhǔn)確性,，還頻繁出現(xiàn)在綜合題與案例分析中，考驗(yàn)考生的實(shí)際應(yīng)用能力。備考此部分需深入理解企業(yè)合并的類型,、會(huì)計(jì)處理原則（如購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法）及合并對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)關(guān)注相關(guān)稅務(wù)影響及披露要求，確保全面把握考點(diǎn),，提升解題效率。

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企業(yè)合并概述

一、企業(yè)合并的界定

1.概念

企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)（主體）合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng),。

2.構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義

一是取得對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán),。

二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。

業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合,，該組合具有投入,、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。

提示

（1）企業(yè)合并中購(gòu)買的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅影響,；

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止對(duì)在以下交易所記錄的資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅：非業(yè)務(wù)合并,，且既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額或可抵扣虧損；

（3）在企業(yè)合并中,，交易費(fèi)用應(yīng)被費(fèi)用化,。

3.不形成企業(yè)合并的交易或事項(xiàng)

一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，而被購(gòu)買方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù),。

4.不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的交易或事項(xiàng)

（1）購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán),，考慮到該交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移,，報(bào)告主體未發(fā)生變化,，不屬于企業(yè)合并。

（2）兩方或多方形成合營(yíng)企業(yè),。

二,、企業(yè)合并的方式【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥

（1）吸收合并只編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表；

（2）控股合并除母子公司分別編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外,，母公司還要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。

三、企業(yè)合并類型的劃分

判斷某一企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并,，應(yīng)當(dāng)把握以下要點(diǎn)：

1.能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。

2.能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的相同多方,，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定,，擁有最終決定參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并從中獲取利益的投資者群體,。

3.實(shí)施控制的時(shí)間性要求,，是指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合并之前（即合并日之前）,，參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間一般在1年以上（含1年）,，企業(yè)合并后所形成的報(bào)告主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到1年以上（含1年）。

4.企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并,，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況,，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。通常情況下,，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并,。同受國(guó)家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因?yàn)閰⑴c合并各方在合并前后均受國(guó)家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。

四,、業(yè)務(wù)的判斷

（一）構(gòu)成業(yè)務(wù)的要素

根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定,，涉及構(gòu)成業(yè)務(wù)的合并應(yīng)當(dāng)比照企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定處理。合并方在合并中取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合（以下簡(jiǎn)稱組合）構(gòu)成業(yè)務(wù),。構(gòu)成業(yè)務(wù)的要素包括投入,、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出。

（二）構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件

合并方在合并中取得的組合應(yīng)當(dāng)至少同時(shí)具有一項(xiàng)投入和一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性加工處理過(guò)程,，且二者相結(jié)合對(duì)產(chǎn)出能力有顯著貢獻(xiàn),，該組合才構(gòu)成業(yè)務(wù)。

企業(yè)在判斷組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí),，應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者角度考慮可以將其作為業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng),，而不是根據(jù)合并方的管理意圖或被合并方的經(jīng)營(yíng)歷史來(lái)判斷。

（三）判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù),，也可選擇采用集中度測(cè)試

集中度測(cè)試是非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買方在判斷取得的組合是否構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí),，可以選擇采用的一種簡(jiǎn)化判斷方式。在進(jìn)行集中度測(cè)試時(shí),，如果購(gòu)買方取得的總資產(chǎn)【點(diǎn)撥】的公允價(jià)值幾乎相當(dāng)于其中某一單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)或一組類似可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值的,，則該組合通過(guò)集中度測(cè)試，應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù),，且購(gòu)買方無(wú)須按照上述構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件進(jìn)行判斷,；如果該組合未通過(guò)集中度測(cè)試，購(gòu)買方仍應(yīng)按照上述構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件的規(guī)定進(jìn)行判斷,。

點(diǎn)撥

取得的總資產(chǎn)不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物,、遞延所得稅資產(chǎn)以及由遞延所得稅負(fù)債影響形成的商譽(yù)。

購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行集中度測(cè)試：

（1）計(jì)算確定取得的總資產(chǎn)的公允價(jià)值,。取得的總資產(chǎn)不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物、遞延所得稅資產(chǎn)以及由遞延所得稅負(fù)債影響形成的商譽(yù),。

購(gòu)買方通?？梢酝ㄟ^(guò)下列公式之一計(jì)算確定取得的總資產(chǎn)的公允價(jià)值：

公式一：總資產(chǎn)的公允價(jià)值=合并中取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值+（購(gòu)買方支付的對(duì)價(jià)+購(gòu)買日被購(gòu)買方少數(shù)股東權(quán)益的公允價(jià)值+購(gòu)買日前持有被購(gòu)買方權(quán)益的公允價(jià)值-合并中所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值）-遞延所得稅資產(chǎn)-由遞延所得稅負(fù)債影響形成的商譽(yù)

公式二：總資產(chǎn)的公允價(jià)值=購(gòu)買方支付的對(duì)價(jià)+購(gòu)買日被購(gòu)買方少數(shù)股東權(quán)益的公允價(jià)值+購(gòu)買日前持有被購(gòu)買方權(quán)益的公允價(jià)值+取得負(fù)債的公允價(jià)值（不包括遞延所得稅負(fù)債）-取得的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物-遞延所得稅資產(chǎn)-由遞延所得稅負(fù)債影響形成的商譽(yù)

（2）關(guān)于單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)。單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)是企業(yè)合并中作為一項(xiàng)單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)予以確認(rèn)和計(jì)量的一項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組,。如果資產(chǎn)（包括租賃資產(chǎn)）及其附著物分拆成本重大,，應(yīng)當(dāng)將其一并作為一項(xiàng)單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)，例如土地和建筑物,。

（3）關(guān)于一組類似資產(chǎn),。企業(yè)在評(píng)估一組類似資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其中每項(xiàng)單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)的性質(zhì)及其與管理產(chǎn)出相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)等,。下列情形通常不能作為一組類似資產(chǎn),。一是有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；二是不同類別的有形資產(chǎn)，例如存貨和機(jī)器設(shè)備,；三是不同類別的可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn),，例如商標(biāo)權(quán)和特許權(quán)；四是金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn),；五是不同類別的金融資產(chǎn),，例如應(yīng)收款項(xiàng)和權(quán)益工具投資；六是同一類別但風(fēng)險(xiǎn)特征存在重大差別的可辨認(rèn)資產(chǎn)等,。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十六章　企業(yè)合并

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）