在注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目考試中，“非同一控制下企業(yè)合并的處理”是核心考點(diǎn)之一,，其重要性在于它直接決定了合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定,、商譽(yù)的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理，以及合并后財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,。備考此知識(shí)點(diǎn)需深入理解購(gòu)買(mǎi)法的應(yīng)用,，掌握合并成本的確定、可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值評(píng)估,，以及商譽(yù)的初始確認(rèn)與后續(xù)計(jì)量,，同時(shí)需注意合并報(bào)表中的抵銷(xiāo)分錄處理，確保答題時(shí)準(zhǔn)確無(wú)誤,。

? 25考季注會(huì)《會(huì)計(jì)》搶學(xué)考點(diǎn)匯總> ? 備考免費(fèi)資料，注冊(cè)即可打開(kāi)全科資料庫(kù)>

非同一控制下企業(yè)合并的處理

（一）會(huì)計(jì)處理原則

購(gòu)買(mǎi)法

非同一控制下企業(yè)合并處理的基本原則是購(gòu)買(mǎi)法,。即將企業(yè)合并視為購(gòu)買(mǎi)企業(yè)以一定的價(jià)款購(gòu)進(jìn)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備,、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān)該企業(yè)的所有負(fù)債的行為,，從而按合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的凈資產(chǎn),，將投資成本（購(gòu)買(mǎi)價(jià)格）超過(guò)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法。

1.確定購(gòu)買(mǎi)方

非同一控制下的企業(yè)合并,，在購(gòu)買(mǎi)日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方,，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買(mǎi)方。

2.確定購(gòu)買(mǎi)日

購(gòu)買(mǎi)日,，是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期,。

3.確定企業(yè)合并成本

企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù),、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值,。

4.企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配

（1）合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方除無(wú)形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)（不僅限于被購(gòu)買(mǎi)方原已確認(rèn)的資產(chǎn)），其所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量,。

（2）企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn),。

非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方在對(duì)企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí),，應(yīng)對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷,，滿足以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

①源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,；

②能夠從被購(gòu)買(mǎi)方中分離或者劃分出來(lái),，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起,，用于出售,、轉(zhuǎn)移、授予許可,、租賃或交換,。

（3）合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方除或有負(fù)債以外的其他各項(xiàng)負(fù)債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價(jià)值計(jì)量,。

（4）合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方的或有負(fù)債，在購(gòu)買(mǎi)日其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價(jià)值計(jì)量【點(diǎn)撥】,。

點(diǎn)撥

對(duì)于被購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目,，購(gòu)買(mǎi)方在對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行分配、確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)不應(yīng)予以考慮。在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值后,，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,。

5.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理

（1）購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。

（2）購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

①對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；

②經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）,，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

6.企業(yè)合并成本或合并中取得的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況

企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末,，因合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值或企業(yè)合并成本只能暫時(shí)確定的,，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,。

購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)原確認(rèn)的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的,，視同在購(gòu)買(mǎi)日進(jìn)行的確認(rèn)和計(jì)量，即進(jìn)行追溯調(diào)整,。

7.購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的,，母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)合并取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債應(yīng)當(dāng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量,。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的借方差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù),；貸方差額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益,。因購(gòu)買(mǎi)日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上,，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表留存收益,。

（二）會(huì)計(jì)處理

1.非同一控制下的控股合并

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定

參見(jiàn)第六章內(nèi)容。

2.購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

（1）將子公司各項(xiàng)資產(chǎn),、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值

以固定資產(chǎn)為例,，假定固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積

提示

購(gòu)買(mǎi)日將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值時(shí),，對(duì)應(yīng)項(xiàng)目不能是負(fù)債,，而應(yīng)是所有者權(quán)益：

①股本是發(fā)行股票的股數(shù)和每股面值計(jì)算的金額，實(shí)收資本是投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值,，所以不能調(diào)整股本（或?qū)嵤召Y本）,；

②其他綜合收益是一項(xiàng)利得或損失，盈余公積和未分配利潤(rùn)是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的未分配的利潤(rùn),，調(diào)整這些項(xiàng)目也不合適,；

③購(gòu)買(mǎi)日將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值時(shí),，對(duì)應(yīng)項(xiàng)目是資本公積,；

④調(diào)整分錄中的資本公積最終在合并報(bào)表中是要被抵銷(xiāo)的。

（2）確認(rèn)遞延所得稅

借：資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

（3）購(gòu)買(mǎi)日抵銷(xiāo)分錄：

借：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)

商譽(yù)（借方差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十六章　企業(yè)合并

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）