暫時性差異_2025年注冊會計師會計考點搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：mayuxuan2024-12-12 13:50:45

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

在注冊會計師會計科目考試中,，“暫時性差異”是一個核心且關(guān)鍵的知識點,，其重要性不言而喻。它不僅直接關(guān)系到企業(yè)所得稅的計算與繳納,，還是理解遞延所得稅資產(chǎn)與負債形成機理的基礎(chǔ),。備考時，考生需深入理解暫時性差異的概念與分類,，熟練掌握其會計處理方法,，注重理論與實踐的結(jié)合，以提高解題的準(zhǔn)確性與效率,。同時，還需關(guān)注稅法變動對暫時性差異處理的影響,，確保答題的時效性與準(zhǔn)確性,。

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暫時性差異

暫時性差異

暫時性差異

暫時性差異,，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同,，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,。

一、應(yīng)納稅暫時性差異【點撥】

應(yīng)納稅暫時性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

點撥

資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ),，未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時會納稅調(diào)增,，因此屬于應(yīng)納稅暫時性差異。

應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

（一）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

（二）負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

示意圖

二,、可抵扣暫時性差異【點撥】

可抵扣暫時性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異,。

點撥

資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ),，未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時會納稅調(diào)減，因此屬于可抵扣暫時性差異,。

可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

（一）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

（二）負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

示意圖

三,、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

（一）未作為資產(chǎn),、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異

某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn),、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債,，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異,。

如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費【點撥】支出,，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)期銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除,；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。該類費用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn),，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的,，兩者之間的差額也形成暫時性差異（可抵扣暫時性差異）。

點撥

超標(biāo)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計入銷售費用,，沒有形成資產(chǎn)賬面價值,，但未來期間可計入應(yīng)納稅所得額，因此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,。

（二）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減,，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用,，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異,，在符合確認條件的情況下,，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

知識點來源：第十九章　所得稅