在注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目考試中，“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”是一個(gè)至關(guān)重要且極具挑戰(zhàn)性的知識(shí)點(diǎn),。其重要性體現(xiàn)在它直接關(guān)系到企業(yè)所得稅費(fèi)用的準(zhǔn)確計(jì)算與財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性,，是稅務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的核心內(nèi)容。備考時(shí),，考生需深入理解遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量原理,，熟練掌握相關(guān)稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，注重理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合,，加強(qiáng)案例分析訓(xùn)練,，以提高解題能力與應(yīng)試水平。

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遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)【點(diǎn)撥】

1.遵循原則

確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的,，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成部分,；與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn),、負(fù)債相關(guān)的，遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額,。

點(diǎn)撥

（1）產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響損益,，對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用；

（2）產(chǎn)生的暫時(shí)性差異直接影響所有者權(quán)益,，對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益；

（3）企業(yè)合并產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,，調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日商譽(yù)或負(fù)商譽(yù),。

2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

有些情況下，雖然資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮,，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,，主要包括：

（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。

非同一控制下吸收合并,，商譽(yù)=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-應(yīng)享有被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,。

在免稅合并【點(diǎn)撥】情況下，被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)維持原被購(gòu)買(mǎi)方的賬面價(jià)值，而賬面價(jià)值應(yīng)反映購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值,，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,，其對(duì)應(yīng)科目為商譽(yù)。在免稅合并情況下,，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，因企業(yè)合并成本固定,，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，則減少考慮遞延所得稅后被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù),，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài),。

點(diǎn)撥

（1）非同一控制下免稅的吸收合并，若被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)（不包括商譽(yù)）,、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)影響商譽(yù)；

（2）“商譽(yù)”本身賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,。

其含義如下圖所示：

需要說(shuō)明的是,，非同一控制下吸收合并形成的商譽(yù)，在應(yīng)稅合并情況下,，按照所得稅法規(guī)定商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值,，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因計(jì)提減值準(zhǔn)備,，使得商譽(yù)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額,，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

該類交易或事項(xiàng)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見(jiàn)，一般情況下有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn)可,，不會(huì)產(chǎn)生兩者之間的差異。

（3）與子公司,、聯(lián)營(yíng)企業(yè),、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間,；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回,。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回,，如果不希望其轉(zhuǎn)回,，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間的計(jì)稅不產(chǎn)生影響,，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

（4）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資【點(diǎn)撥】

對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：

①在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下,，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

理由：因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回,，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,，在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅,，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益或其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,，在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回,。

②在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異,，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,，通常情況下，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，借記“所得稅費(fèi)用”“其他綜合收益”和“資本公積”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”,；也可能存在賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的情況,，符合條件的應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：按照稅法規(guī)定,，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本（不是投資的賬面價(jià)值）準(zhǔn)予扣除,。

點(diǎn)撥

（1）擬長(zhǎng)期持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資不確認(rèn)遞延所得稅,；

（2）擬長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)為近期出售的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)遞延所得稅。

（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量【點(diǎn)撥】

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定,，資產(chǎn)負(fù)債表日,，對(duì)于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量,。即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量,。無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異何時(shí)轉(zhuǎn)回，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn),。

點(diǎn)撥

（1）計(jì)量采用轉(zhuǎn)回時(shí)稅率,；

（2）確認(rèn)不要求折現(xiàn)。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第十九章　所得稅

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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