特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定_2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：mayuxuan2024-12-12 13:42:01

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目考試中,，“特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定”是一個(gè)極為關(guān)鍵且復(fù)雜的知識(shí)點(diǎn),，其重要性體現(xiàn)在它直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性和合規(guī)性,，是稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的難點(diǎn),。備考時(shí),，考生需深入理解特殊交易或事項(xiàng)中資產(chǎn),、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)確定的基本原理,，熟練掌握相關(guān)稅法規(guī)定,，注重案例分析與實(shí)踐操作，以提高解題能力和應(yīng)試水平,。

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特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外,，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定,，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn),、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定,。

由于會(huì)計(jì)與稅法法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同,，某些情況下,，會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異,。

提示

2013年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告關(guān)于“企業(yè)合并中遞延所得稅的確認(rèn)”,。

企業(yè)合并中，購(gòu)買方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則確認(rèn)和計(jì)量合并中取得的被購(gòu)買方的資產(chǎn),、負(fù)債,，在購(gòu)買方財(cái)務(wù)報(bào)表中的價(jià)值可能與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異，從而帶來遞延所得稅的確認(rèn)問題,。

常見的情形：

①以控股合并【點(diǎn)撥】方式完成的非同一控制下企業(yè)合并中,，購(gòu)買方取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)在購(gòu)買方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照購(gòu)買日的公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，但這些資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未發(fā)生變化,。由于通常情況下資產(chǎn)的賬面價(jià)值（公允價(jià)值）大于其計(jì)稅基礎(chǔ),，上述差異大多為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,。

點(diǎn)撥

控股合并方式下,，被購(gòu)買方（被合并方）的法人資格沒有消失，無論是應(yīng)稅合并,，還是特殊的稅務(wù)處理（免稅合并）,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面均不會(huì)改變被購(gòu)買方（被合并方）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),。

②以吸收合并方式進(jìn)行的同一控制下企業(yè)合并,，在合并不滿足稅法規(guī)定的免稅條件時(shí)，合并方取得的被合并方資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)整為資產(chǎn)的公允價(jià)值,，與會(huì)計(jì)上按照同一控制下企業(yè)合并原則確認(rèn)的賬面價(jià)值之間存在差異,。由于通常情況下資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于按照公允價(jià)值確定的新的計(jì)稅基礎(chǔ)，上述差異為可抵扣暫時(shí)性差異,，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

上述關(guān)于與企業(yè)合并相關(guān),，因合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響，在控股合并的情況下,，應(yīng)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn),。購(gòu)買方或合并方的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收的差異可能源于相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間，一般在長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響,。

知識(shí)點(diǎn)來源：第十九章　所得稅