特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負債計稅基礎(chǔ)的確定_2025年注冊會計師會計考點搶學(xué)




在注冊會計師會計科目考試中,“特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定”是一個極為關(guān)鍵且復(fù)雜的知識點,,其重要性體現(xiàn)在它直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)處理的準確性和合規(guī)性,,是稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告編制中的難點,。備考時,,考生需深入理解特殊交易或事項中資產(chǎn),、負債計稅基礎(chǔ)確定的基本原理,熟練掌握相關(guān)稅法規(guī)定,,注重案例分析與實踐操作,,以提高解題能力和應(yīng)試水平。
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特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負債計稅基礎(chǔ)的確定
除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負債以外,對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負債,,其計稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定,如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn),、負債計稅基礎(chǔ)的確定,。
由于會計與稅法法規(guī)對企業(yè)合并的劃分標準不同,處理原則不同,,某些情況下,,會造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異,。
提示
2013年上市公司年報會計監(jiān)管報告關(guān)于“企業(yè)合并中遞延所得稅的確認”,。
企業(yè)合并中,購買方按照會計準則規(guī)定的原則確認和計量合并中取得的被購買方的資產(chǎn),、負債,,在購買方財務(wù)報表中的價值可能與其計稅基礎(chǔ)之間存在差異,從而帶來遞延所得稅的確認問題,。
常見的情形:
①以控股合并【點撥】方式完成的非同一控制下企業(yè)合并中,,購買方取得的被購買方可辨認資產(chǎn)在購買方的合并財務(wù)報表中按照購買日的公允價值確認和計量,但這些資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未發(fā)生變化,。由于通常情況下資產(chǎn)的賬面價值(公允價值)大于其計稅基礎(chǔ),,上述差異大多為應(yīng)納稅暫時性差異,應(yīng)按照會計準則的規(guī)定確認遞延所得稅負債,。
點撥
控股合并方式下,,被購買方(被合并方)的法人資格沒有消失,無論是應(yīng)稅合并,,還是特殊的稅務(wù)處理(免稅合并),,在合并財務(wù)報表層面均不會改變被購買方(被合并方)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ),。
②以吸收合并方式進行的同一控制下企業(yè)合并,,在合并不滿足稅法規(guī)定的免稅條件時,,合并方取得的被合并方資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)整為資產(chǎn)的公允價值,與會計上按照同一控制下企業(yè)合并原則確認的賬面價值之間存在差異,。由于通常情況下資產(chǎn)的賬面價值小于按照公允價值確定的新的計稅基礎(chǔ),,上述差異為可抵扣暫時性差異,應(yīng)按照會計準則的規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn),。
上述關(guān)于與企業(yè)合并相關(guān),,因合并中取得可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異的所得稅影響,,在控股合并的情況下,,應(yīng)于合并財務(wù)報表中確認。購買方或合并方的個別財務(wù)報表中產(chǎn)生的會計與稅收的差異可能源于相關(guān)長期股權(quán)投資的入賬價值與計稅基礎(chǔ)之間,,一般在長期股權(quán)投資初始確認時,,應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅影響。
知識點來源:第十九章 所得稅
注:以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎(chǔ)階段課程講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,,僅供考生學(xué)習(xí)使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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