考生們在備考注冊會計師考試時,，通常會將整個備考階段劃分為數(shù)個小目標，不同的階段有不同的學(xué)習(xí)重心,，也需要考生分階段總結(jié)備考經(jīng)驗,。但是無論在哪一階段都要注意回歸教材,，所以對基礎(chǔ)知識點的掌握是必不可少的,，如下文就整理了使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量,，適用于各階段考生使用備考,，一起來學(xué)習(xí)吧！

注冊會計師考試會計科目的第十四章為租賃,，是會計科目教材中非常重要的章節(jié),，在歷年考試中考查的分值很高。其中包含諸多重要知識點,，尤其是承租人租賃業(yè)務(wù)的會計處理,，曾多次以主觀題的形式出現(xiàn)在近年的試卷中！東奧根據(jù)輕一老師的授課講義整理匯總了會計科目的各章知識點,，一起來學(xué)習(xí)吧>

【所屬章節(jié)】

第十四章：租賃

第二節(jié)：承租人的會計處理

【知 識 點】

使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.計量基礎(chǔ)

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量,，即,，以成本減累計折舊及累計減值損失計量使用權(quán)資產(chǎn)。

承租人按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》有關(guān)規(guī)定重新計量租賃負債的，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值,。

2.使用權(quán)資產(chǎn)的折舊

承租人應(yīng)當參照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定,，自租賃期開始日起對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。使用權(quán)資產(chǎn)通常應(yīng)自租賃期開始的當月計提折舊,，當月計提確有困難的,，為便于實務(wù)操作，企業(yè)也可以選擇自租賃期開始的下月計提折舊,，但應(yīng)對同類使用權(quán)資產(chǎn)采取相同的折舊政策,。計提的折舊金額應(yīng)根據(jù)使用權(quán)資產(chǎn)的用途，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益,。

承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊方法時,，應(yīng)當根據(jù)與使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式做出決定。通常,，承租人按直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊,，其他折舊方法更能反映使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式的，應(yīng)采用其他折舊方法,。

承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限【點撥】時,，應(yīng)遵循以下原則：承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊,；承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。如果使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命短于前兩者,，則應(yīng)在使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)計提折舊,。

點撥：

折舊年限的選擇：

租賃期滿取得資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)當在剩余使用壽命內(nèi)計提折舊,；否則按租賃資產(chǎn)剩余使用壽命,、租賃期和使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命孰短計提折舊。

3.使用權(quán)資產(chǎn)的減值

在租賃期開始日后,，承租人應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對已識別的減值損失進行會計處理,。

（1）使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準備（按應(yīng)減記的金額）

（2）使用權(quán)資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提,，不得轉(zhuǎn)回。

（3）承租人應(yīng)當按照扣除減值損失之后的使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值,，進行后續(xù)折舊,。

4、承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出及其導(dǎo)致的預(yù)計復(fù)原支出的會計處理

對于承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn),、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本,，屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的,，適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》，否則計入使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量成本,；承租人應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》進行確認和計量,。

承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)當記入“長期待攤費用”科目,。對于由租賃資產(chǎn)改良導(dǎo)致的預(yù)計復(fù)原支出,，屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》,，并按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》進行確認和計量,。

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