下文整理了租賃相關(guān)知識(shí)點(diǎn)租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容,，學(xué)習(xí)注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目的知識(shí)點(diǎn)時(shí)，一定要注意對知識(shí)點(diǎn)的歸納和整理,，歸納整理后的知識(shí)點(diǎn)不僅方便理解和記憶，到備考后期是也更方便考生回顧,，所以掌握歸納和整理的能力,，對于注會(huì)考生也是非常重要的！

注冊會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目的第十四章為租賃,，是會(huì)計(jì)科目教材中非常重要的章節(jié),，在歷年考試中考查的分值很高。其中包含諸多重要知識(shí)點(diǎn),，尤其是承租人租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,，曾多次以主觀題的形式出現(xiàn)在近年的試卷中！東奧根據(jù)輕一老師的授課講義整理匯總了會(huì)計(jì)科目的各章知識(shí)點(diǎn),，一起來學(xué)習(xí)吧>

【所屬章節(jié)】

第十四章：租賃

第二節(jié)：承租人的會(huì)計(jì)處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

點(diǎn)撥：

租賃負(fù)債期末余額=租賃負(fù)債期初余額+租賃負(fù)債產(chǎn)生的利息-支付的租賃付款額±租賃負(fù)債調(diào)整額,。

1.計(jì)量基礎(chǔ)

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按以下原則對租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

提示：

承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用,，并計(jì)入當(dāng)期損益,，但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定,。

此處的周期性利率,，是指承租人對租賃負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)所采用的折現(xiàn)率，或者因租賃付款額發(fā)生變動(dòng)或因租賃變更而需按照修訂后的折現(xiàn)率對租賃負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量時(shí),，承租人所采用的修訂后的折現(xiàn)率,。

未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額，即,，并非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額,，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的,，從其規(guī)定,。

2.租賃負(fù)債的重新計(jì)量

在租賃期開始日后，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時(shí),，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債,，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零,，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的,，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益。

（1）實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(dòng),。

如果租賃付款額最初是可變的,，但在租賃期開始日后的某一時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)為固定，那么,，在潛在可變性消除時(shí),，該付款額成為實(shí)質(zhì)固定付款額，應(yīng)納入租賃負(fù)債的計(jì)量中,。承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債,。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變,，即,，采用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率,。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　　租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用

　貸：租賃負(fù)債—租賃付款額

（2）擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動(dòng)【點(diǎn)撥】

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)對其在擔(dān)保余值下預(yù)計(jì)支付的金額進(jìn)行估計(jì),。該金額發(fā)生變動(dòng)的,，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下,，承租人采用的折現(xiàn)率不變,。

點(diǎn)撥：

（1）和（2）的租賃付款額發(fā)生變動(dòng)，租賃期和折現(xiàn)率不變,。

（3）用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動(dòng)【點(diǎn)撥】

在租賃期開始日后,，因浮動(dòng)利率的變動(dòng)而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動(dòng)的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債,。在該情形下,，承租人應(yīng)采用反映利率變動(dòng)的修訂后的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。

在租賃期開始日后,，因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率（浮動(dòng)利率除外）的變動(dòng)而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動(dòng)的,，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下,，承租人采用的折現(xiàn)率不變,。

需要注意的是，僅當(dāng)現(xiàn)金流量發(fā)生變動(dòng)時(shí),，即租賃付款額的變動(dòng)生效時(shí),，承租人才應(yīng)重新計(jì)量租賃負(fù)債，以反映變動(dòng)后的租賃付款額,。承租人應(yīng)基于變動(dòng)后的合同付款額,，確定剩余租賃期內(nèi)的租賃付款額。

點(diǎn)撥：

（3）的租賃付款額發(fā)生變動(dòng),，租賃期不變,，折現(xiàn)率不變。但浮動(dòng)利率導(dǎo)致的變動(dòng),，采用修訂后的折現(xiàn)率,。

（4）購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化

租賃期開始日后,，發(fā)生下列情形的，承租人應(yīng)采用修訂后的折現(xiàn)率對變動(dòng)后的租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn),，以重新計(jì)量租賃負(fù)債：

①發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化,，且影響承租人是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)進(jìn)行重新評估,。上述選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化的,，承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的評估結(jié)果重新確定租賃期和租賃付款額,。前述選擇權(quán)的實(shí)際行使情況與原評估結(jié)果不一致等導(dǎo)致租賃期變化的，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的租賃期重新確定租賃付款額,。

②發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化,，且影響承租人是否合理確定將行使購買選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使購買選擇權(quán)進(jìn)行重新評估,。評估結(jié)果發(fā)生變化的,，承租人應(yīng)根據(jù)新的評估結(jié)果重新確定租賃付款額。

上述兩種情形【點(diǎn)撥】下,，承租人在計(jì)算變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),，應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的,，應(yīng)當(dāng)采用重估日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率,。

點(diǎn)撥：

（1）可控范圍內(nèi)續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)發(fā)生變化：租賃付款額和租賃期均發(fā)生變化，采用修訂后的折現(xiàn)率折現(xiàn),；

（2）可控范圍內(nèi)購買選擇權(quán)發(fā)生變化：租賃付款額變化,，租賃期不變，采用修訂后的折現(xiàn)率折現(xiàn),。

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