暫時性差異_2023年注會會計重要考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2023-06-27 15:05:16

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暫時性差異_2023年注會會計重要考點

【知識點】暫時性差異

【所屬章節(jié)】

第十九章：所得稅

第三節(jié)：暫時性差異

暫時性差異

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額,。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同,，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

某些不符合資產(chǎn),、負債的確認條件,，未作為財務(wù)報告中資產(chǎn),、負債列示的項目,，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也構(gòu)成暫時性差異,。

一,、應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異,。

應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

（一）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

（二）負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

19第十九章所得稅4977

提示：

資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時會納稅調(diào)增,，因此屬于應(yīng)納稅暫時性差異,。

二、可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

（一）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

（二）負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

19第十九章所得稅5159

提示：

資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ),，未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時會納稅調(diào)減,，因此屬于可抵扣暫時性差異,。

三、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

（一）未作為資產(chǎn),、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異

某些交易或事項發(fā)生以后,，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債,，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的,，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)期銷售收入15%的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定計入當(dāng)期損益,，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的,，兩者之間的差額也形成暫時性差異（可抵扣暫時性差異）,。

提示：

超標(biāo)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計入銷售費用，沒有形成資產(chǎn)賬面價值,，可抵扣虧損也未形成資產(chǎn)賬面價值,，但未來期間可減少應(yīng)納稅所得額，因此均產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,。

（二）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減,，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用,，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異,，在符合確認條件的情況下,，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

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本文知識點內(nèi)容根據(jù)張志鳳老師《輕一高效基礎(chǔ)班》整理,，張志鳳老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步,，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點擊圖片試讀更多,！