注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目考試難度較大，是偏計(jì)算類型的科目,?？忌趥淇紩r(shí)不僅要理解記憶知識(shí)點(diǎn),，還要掌握靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí)點(diǎn)的技巧！下文為第十九章的部分知識(shí)點(diǎn),，各位考生可以隨東奧一起備考,，爭(zhēng)取順利通過考試！

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【知 識(shí) 點(diǎn)】暫時(shí)性差異

【所屬章節(jié)】

第十九章：所得稅

第三節(jié)：暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異,，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,。

某些不符合資產(chǎn),、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn),、負(fù)債列示的項(xiàng)目,，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也構(gòu)成暫時(shí)性差異,。

一,、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異,。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

（一）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

（二）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

提示：

資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，未來期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)會(huì)納稅調(diào)增,，因此屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,。

二、可抵扣暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

（一）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

（二）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

提示：

資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),，未來期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)會(huì)納稅調(diào)減,，因此屬于可抵扣暫時(shí)性差異。

三,、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

（一）未作為資產(chǎn),、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn),、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債,，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異,。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)期銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益,，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異（可抵扣暫時(shí)性差異）,。

提示：

超標(biāo)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用，沒有形成資產(chǎn)賬面價(jià)值,，可抵扣虧損也未形成資產(chǎn)賬面價(jià)值，但未來期間可減少應(yīng)納稅所得額,，因此均產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,。

（二）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異,，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

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以上為注會(huì)會(huì)計(jì)“暫時(shí)性差異”相關(guān)知識(shí)講解。2023年注會(huì)考試時(shí)間是8月25日-27日,，第十九章在近年注會(huì)考試中,，常以主觀題的形式出現(xiàn)，考生可以針對(duì)此類題型多加練習(xí),，逐步總結(jié)答題技巧,！

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