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【內(nèi)容導(dǎo)航】

凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

【所屬章節(jié)】

第三十章 政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)—第二節(jié) 政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中凈資產(chǎn)的來(lái)源主要包括累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余和無(wú)償調(diào)撥的凈資產(chǎn),。

在日常核算中,單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置“累計(jì)盈余”、“專(zhuān)用基金”、“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”,、“權(quán)益法調(diào)整”和“本期盈余”,、“本期盈余分配”、“以前年度盈余調(diào)整”等科目,。

（一）本期盈余及本年盈余分配

1.本期盈余

本期盈余反映單位本期各項(xiàng)收入,、費(fèi)用相抵后的余額。

期末,單位應(yīng)當(dāng)將各類(lèi)收入科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余：

借：財(cái)政撥款收入/事業(yè)收入/上級(jí)補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入/經(jīng)營(yíng)收入/非同級(jí)財(cái)政撥款收入/投資收益/捐贈(zèng)收入/利息收入/租金收入/其他收入

　貸：本期盈余

將各類(lèi)費(fèi)用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余：

借：本期盈余

　貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/所得稅費(fèi)用/資產(chǎn)處置費(fèi)用/上繳上級(jí)費(fèi)用/對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用/其他費(fèi)用

年末,單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目,。

2.本年盈余分配

“本年盈余分配”科目反映單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果,。年末，單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目,借記或貸記“本期盈余”科目,貸記或借記“本年盈余分配”科目,。根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專(zhuān)用基金的,按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額,借記“本年盈余分配”科目,貸記“專(zhuān)用基金”科目,。然后,將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。

（二）專(zhuān)用基金

專(zhuān)用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn),主要包括職工福利基金,、科技成果轉(zhuǎn)換基金等,。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“專(zhuān)用基金”科目,核算專(zhuān)用基金的取得和使用情況。事業(yè)單位從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專(zhuān)用基金的,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“專(zhuān)用基金”科目核算的同時(shí),還應(yīng)在預(yù)算會(huì)計(jì)“專(zhuān)用結(jié)余”科目進(jìn)行核算,。

1.專(zhuān)用基金的取得

事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從預(yù)算收入中提取專(zhuān)用基金并計(jì)入費(fèi)用的,一般按照預(yù)算會(huì)計(jì)下基于預(yù)算收入計(jì)算提取的金額：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等

　貸：專(zhuān)用基金

單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專(zhuān)用基金（如留本基金）,按照實(shí)際收到的基金金額：

借：銀行存款等

　貸：專(zhuān)用基金

年末,事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專(zhuān)用基金的,按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：

借：本年盈余分配

　貸：專(zhuān)用基金

同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中：

借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

貸：專(zhuān)用結(jié)余

2.專(zhuān)用基金的使用

事業(yè)單位按照規(guī)定使用提取的專(zhuān)用基金時(shí),在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：

借：專(zhuān)用基金

　貸：銀行存款等

同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中：

借：專(zhuān)用結(jié)余（使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取的專(zhuān)用基金）或事業(yè)支出（使用從預(yù)算收入中提取并計(jì)入費(fèi)用的專(zhuān)用基金）

　貸：資金結(jié)存——貨幣資金

單位使用提取的專(zhuān)用基金購(gòu)置固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)的,按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)成本金額：

借：固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)

　貸：銀行存款等

（預(yù)算會(huì)計(jì)處理同上）

同時(shí),按照專(zhuān)用基金使用金額：

借：專(zhuān)用基金

　貸：累計(jì)盈余

（三）無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定,，經(jīng)批準(zhǔn)政府單位之間可以無(wú)償調(diào)撥資產(chǎn)。通常情況下,，無(wú)償調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務(wù),，因此不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算（除非以現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用等）。單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目,，核算無(wú)償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額,。

（四）權(quán)益法調(diào)整

“權(quán)益法調(diào)整”科目核算事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),，按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)變動(dòng)份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額。年末,按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額,借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目,貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整”科目,。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按照原計(jì)入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額,，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

（五）以前年度盈余調(diào)整

“以前年度盈余調(diào)整”科目核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng),包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng),。單位對(duì)相關(guān)事項(xiàng)調(diào)整后,應(yīng)當(dāng)及時(shí)將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余,借記或貸記“累計(jì)盈余”科目,貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目,。

（六）累計(jì)盈余

累計(jì)盈余反映單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額,以及因無(wú)償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額,。年末,將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余,借記或貸記“本年盈余分配”科目,貸記或借記“累計(jì)盈余”科目；將“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余,借記或貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目,貸記或借記“累計(jì)盈余”科目,。

按照規(guī)定上繳,、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈產(chǎn)變動(dòng)額,以及對(duì)以前年度盈余的調(diào)整金額,也通過(guò)“累計(jì)盈余”科目核算,。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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