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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)業(yè)務(wù)

【所屬章節(jié)】

第三十章 政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)—第二節(jié) 政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)業(yè)務(wù)

資產(chǎn)業(yè)務(wù)

單位資產(chǎn)按照流動(dòng)性,分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn),。

流動(dòng)資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金,、銀行存款、其他貨幣資金,、零余額賬戶用款額度,、財(cái)政應(yīng)返還額度、短期投資,、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等,

非流動(dòng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn),、在建工程,、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資,、公共基礎(chǔ)設(shè)施,、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn),、保障性住房等,。

（一）資產(chǎn)業(yè)務(wù)的幾個(gè)共性內(nèi)容

1.資產(chǎn)取得

單位資產(chǎn)取得的方式包括外購、自行加工或自行建造,、接受捐贈(zèng),、無償調(diào)入、置換換入,、租賃等,。資產(chǎn)在取得時(shí)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（1）外購的資產(chǎn),其成本通常包括購買價(jià)款,、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）,、以及使得資產(chǎn)達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)或交付使用前所發(fā)生的歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他費(fèi)用。

（2）自行加工或自行建造的資產(chǎn),其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)至驗(yàn)收入庫或交付使用前所發(fā)生的全部必要支出,。

（3）接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn),對(duì)于存貨,、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而言,其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定,；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得,但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的,其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)等確定,；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的,其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定,；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估,、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義金額（人民幣1元）入賬,。對(duì)于投資和公共基礎(chǔ)設(shè)施,、政府儲(chǔ)備物資,、保障性住房,、文物文化資產(chǎn)等經(jīng)管資產(chǎn)而言,其初始成本只能按照前三個(gè)層次進(jìn)行計(jì)量,不能采用名義金額計(jì)量。

盤盈資產(chǎn)的入賬成本的確定參照上述規(guī)定,。有確鑿證據(jù)表明憑據(jù)上注明的金額高于受贈(zèng)資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格30%或達(dá)不到其70%的,，則應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定成本,。

單位對(duì)于接受捐贈(zèng)的資產(chǎn),其成本能夠確定的,應(yīng)當(dāng)按照確定的成本減去相關(guān)稅費(fèi)后的凈額計(jì)入捐贈(zèng)收入,。資產(chǎn)成本不能確定的,單獨(dú)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記,相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（4）無償調(diào)入的資產(chǎn),其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)等確定,。單位對(duì)于無償調(diào)入的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照無償調(diào)入資產(chǎn)的成本減去相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入無償調(diào)撥凈資產(chǎn),。

（5）置換取得的資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值,，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià),加上為換入資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定,。

2.資產(chǎn)處置

資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無償調(diào)撥、出售,、出讓,、轉(zhuǎn)讓、置換,、對(duì)外捐贈(zèng),、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等,。單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置,。通常情況下,單位應(yīng)當(dāng)將被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用,并按照“收支兩條線”將處置凈收益上繳財(cái)政。如按規(guī)定將資產(chǎn)處置凈收益納入單位預(yù)算管理的,應(yīng)將凈收益計(jì)入當(dāng)期收入,。對(duì)于資產(chǎn)盤盈,、盤虧,、報(bào)廢或毀損的,應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批轉(zhuǎn)前將相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行資產(chǎn)處置,。

對(duì)于無償調(diào)出的資產(chǎn),單位應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)銷被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)沖減無償調(diào)撥凈資產(chǎn)。對(duì)于置換換出的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)與換入資產(chǎn)一同進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理,。

（二）應(yīng)收賬款

單位的應(yīng)收賬款是指單位因出租資產(chǎn),、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)以及事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng),。單位應(yīng)視應(yīng)收賬款收回后是否需要上繳財(cái)政進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理,。目前,我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算中除了對(duì)事業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行減值處理外,對(duì)于其他資產(chǎn)均未考慮減值。

收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：其他費(fèi)用

　貸：壞賬準(zhǔn)備

（三）庫存物品

庫存物品是指單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種材料,、產(chǎn)品,、包裝物、低值易耗品,以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具,、裝具,、動(dòng)植物等的成本。

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存物品”科目對(duì)其庫存物品進(jìn)行核算,。已完成的測(cè)繪,、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果等的成本,也通過本科目核算,。單位隨買隨用的零星辦公用品,可以在購進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用,不通過本科目核算,。單位控制的政府儲(chǔ)備物資,應(yīng)當(dāng)通過“政府儲(chǔ)備物資”科目核算,不通過本科目核算,。單位受托存儲(chǔ)保管的物資和受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資,應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算,不通過本科目核算。單位為在建工程購買和使用的材料物資,應(yīng)當(dāng)通過“工程物資”科目核算,不通過本科目核算,。

1.庫存物品的取得

2.庫存物品的發(fā)出

（四）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn),是指單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的,使用年限超過1年（不含1年）,、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

單位核算固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目,。購入需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算,安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算,。以借入、經(jīng)營(yíng)租賃租入方式取得的固定資產(chǎn),不通過“固定資產(chǎn)”科目核算,應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記,。采用融資租入方式取得的固定資產(chǎn),通過“固定資產(chǎn)”科目核算,并在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目,。經(jīng)批準(zhǔn)在境外購買具有所有權(quán)的土地,作為固定資產(chǎn),通過“固定資產(chǎn)”科目核算；單位應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“境外土地”明細(xì)科目,進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算,。

按規(guī)定由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理(如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等),，但具體由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)由占有,、使用該資產(chǎn)的部門作為會(huì)計(jì)確認(rèn)主體，對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,。多個(gè)部門共同占用,、使用同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，且該項(xiàng)固定資產(chǎn)由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理并負(fù)責(zé)后續(xù)維護(hù),、改造的,，由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門作為確認(rèn)主體，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,。同一部門內(nèi)部所屬單位共同占有,、使用同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，或者所屬事業(yè)單位占有,、使用部門本級(jí)擁有產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)的,，按照本部門規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

1.取得固定資產(chǎn)

2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出

通常情況下,將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建,、擴(kuò)建時(shí)：

借：在建工程

　　固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

　貸：固定資產(chǎn)

為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建,、擴(kuò)建、大型維修改造等后續(xù)支出,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,；為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,。列入部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目中資本性支出的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化,。

3.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,下列固定資產(chǎn)除外：（1）文物和陳列品,；（2）動(dòng)植物；（3）圖書、檔案,；（4）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地,；（5）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn),。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用年限,。因改建,、擴(kuò)建等原因而延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的,應(yīng)當(dāng)重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限,。單位盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)以及置換的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度,按照其尚可使用的年限計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月開始計(jì)提折舊,；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月不再計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后,無論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊,；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn),可以繼續(xù)使用的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用,規(guī)范實(shí)物管理。

單位按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),按照應(yīng)計(jì)提折舊金額

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/加工物品/在建工程等

　貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

4.處置固定資產(chǎn)

提示：

（1）處理收入＞相關(guān)費(fèi)用,，現(xiàn)金凈收入應(yīng)上繳財(cái)政,，但因盤虧,、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)不納入部門預(yù)算管理,，所以只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,；

（2）處理收入＜相關(guān)費(fèi)用,，現(xiàn)金凈支出納入部門預(yù)算管理,，所以應(yīng)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算,。

（五）自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)

單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,；開發(fā)階段的支出,先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；如果最終未形成無形資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開發(fā)階段,、或者確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi),、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目,核算自行研發(fā)項(xiàng)目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出,。對(duì)于研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)先在“研發(fā)支出”科目歸集,。期（月）末,應(yīng)當(dāng)將本科目歸集的研究階段的支出金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用,借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目,貸記“研發(fā)支出——研究支出”科目。

對(duì)于開發(fā)階段的支出,先通過本科目進(jìn)行歸集,待自行研究開發(fā)項(xiàng)目完成,達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,按照本科目歸集的開發(fā)階段的支出金額,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“研發(fā)支出——開發(fā)支出”科目,。單位應(yīng)于每年年度終了評(píng)估研究開發(fā)項(xiàng)目是否能達(dá)到預(yù)定用途,如預(yù)計(jì)不能達(dá)到預(yù)定用途（如無法最終完成開發(fā)項(xiàng)目并形成無形資產(chǎn)的）,應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生的開發(fā)支出金額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用,。

提示：

自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開發(fā)階段、或者確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,但按法律程序已申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi),、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn),。

（六）公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資

公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資屬于單位控制的經(jīng)管類資產(chǎn),。經(jīng)管類資產(chǎn)的典型特征是政府會(huì)計(jì)主體控制的,供社會(huì)公眾使用的經(jīng)濟(jì)資源,主要包括公共基礎(chǔ)設(shè)施,、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn),、保障性住房等,。

1.公共基礎(chǔ)設(shè)施

為了核算公共基礎(chǔ)設(shè)施,單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”科目。

公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬,其賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)基本相同,。

按月計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

　貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）

處置公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)：

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用,無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等（按照所處置公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值）

　　公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）

　貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施

提示：

公共基礎(chǔ)設(shè)施的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品或服務(wù),，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價(jià)的,，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為該類公共基礎(chǔ)設(shè)施的一個(gè)單項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施。

2.政府儲(chǔ)備物資

為了核算政府儲(chǔ)備物資,單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“政府儲(chǔ)備物資”科目,。政府儲(chǔ)備物資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬,會(huì)計(jì)處理與庫存物品基本一致,。

（七）受托代理資產(chǎn)

受托代理資產(chǎn)是指單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn),包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托存儲(chǔ)保管的物資等,。

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”科目,。單位管理的罰沒物資也應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的,不通過本科目核算,應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金”,、“銀行存款”科目進(jìn)行核算,。

1.受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資

2.罰沒物資

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）