很多時候我們不是沒有實力，而是缺少逆風(fēng)飛翔的勇氣,。參加注冊會計師考試,，需要我們拿出排除萬難的決心和堅持到底的毅力！小編為各位考生整理了注會會計第十三章的重要知識點,，各位朋友們快來一起學(xué)習(xí)吧,！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

【所屬章節(jié)】

第十三章 金融工具——第四節(jié) 金融工具的計量

【知識點】金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

金融資產(chǎn)的后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對不同類別的金融資產(chǎn),，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益進行后續(xù)計量,。

需要注意的是，企業(yè)在對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量時，如果一項金融工具以前被確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)并以公允價值計量，而現(xiàn)在它的公允價值低于零,，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項負(fù)債。但對于主合同為資產(chǎn)的混合合同,，即使整體公允價值可能低于零，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終將混合合同整體作為一項金融資產(chǎn)進行分類和計量,。

（二）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

1.實際利率

實際利率法,，是指計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分?jǐn)傆嬋敫鲿嬈陂g的方法,。

實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額（不考慮減值）或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率,。

經(jīng)信用調(diào)整的實際利率,，是指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量,，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率,。

2.攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整確定：

（1）扣除已償還的本金。

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額,。

（3）扣除計提的累計信用減值準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）

提示：

賬面余額為初始確認(rèn)金額經(jīng)（1）和（2）調(diào)整確定,；攤余成本=賬面余額-（3）。

如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖,。

企業(yè)與交易對手方修改或重新議定合同，未導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn),，但導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，或者企業(yè)修正了對合同現(xiàn)金流量的估計的,，應(yīng)當(dāng)重新計算該金融資產(chǎn)的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益,。

重新計算的該金融資產(chǎn)的賬面余額,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按金融資產(chǎn)的原實際利率（或者購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)應(yīng)按經(jīng)信用調(diào)整的實際利率）折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。對于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的所有成本或費用,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的金融資產(chǎn)賬面價值并在修改后金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)攤銷,。

以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn),、重分類,、按照實際利率法攤銷或確認(rèn)減值時，計入當(dāng)期損益,。

3.會計處理（以債權(quán)投資為例）

核算科目：債權(quán)投資

（1）債權(quán)投資的初始計量

借：債權(quán)投資——成本（面值）

　　　　　　——利息調(diào)整（差額,，也可能在貸方）

　　應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）

　貸：銀行存款等

（2）債權(quán)投資的后續(xù)計量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

　　債權(quán)投資——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

　貸：投資收益（債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定的利息收入）

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，利息調(diào)整攤銷額,，也可能在借方）

（3）出售債權(quán)投資

借：銀行存款等

　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　貸：債權(quán)投資——成本

　　　　　　　——利息調(diào)整（或借方）

　　　　　　　——應(yīng)計利息

　　　投資收益（差額,，也可能在借方）

（三）以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成的利得或損失,，除與套期會計有關(guān)外,，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,。

（2）分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失,，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益,，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類,。但是，采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等,。

該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益,。

提示：

該類金融資產(chǎn)計提減值時,，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他綜合收益”科目,，從整個分錄看,，計提減值也影響其他綜合收益；（2）為教材中的表述,，僅僅是從計提減值計入信用減值損失的角度考慮,。

（3）指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利（屬于投資成本收回部分除外）計入當(dāng)期損益外,，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益,，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)其終止確認(rèn)時,，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計入留存收益,。

2.企業(yè)只有在同時符合下列條件時,，才能確認(rèn)股利收入并計入當(dāng)期損益：

（1）企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立；

（2）與股利相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),；

（3）股利的金額能夠可靠計量,。

3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

核算科目：交易性金融資產(chǎn)

（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

　　投資收益（發(fā)生的交易費用）

　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　貸：銀行存款等

（2）持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

　　應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）

　貸：投資收益

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

①公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　貸：公允價值變動損益

②公允價值下降

借：公允價值變動損益

　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

（4）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款（出售凈價，即價款扣除手續(xù)費）

　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　——公允價值變動（或借方）

　　　投資收益（差額,，也可能在借方）

提示：

利息收入的計算與“債權(quán)投資”相同,。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

①公允價值上升

借：其他債權(quán)投資——公允價值變動

　貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動

②公允價值下降

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動

　貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動

提示：

期末“公允價值累計變動”=期末公允價值-期末賬面余額

本期“公允價值變動”=期末“公允價值累計變動”-期初“公允價值累計變動”

（4）出售其他債權(quán)投資

借：銀行存款等

　貸：其他債權(quán)投資（賬面價值）

　　　投資收益（差額，也可能在借方）

同時：

借：其他綜合收益

　貸：投資收益

或相反分錄,。

5.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的會計處理

核算科目：其他權(quán)益工具投資

（1）企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價值與交易費用之和）

　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　貸：銀行存款等

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

①公允價值上升

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動

　貸：其他綜合收益

②公允價值下降

借：其他綜合收益

　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動

（3）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

　貸：投資收益

提示：

只有正常的股利收入影響損益,，其他不影響損益。

（4）出售其他權(quán)益工具投資

借：銀行存款等

　貸：其他權(quán)益工具投資（賬面價值）

　　　盈余公積

　　　利潤分配——未分配利潤

（差額計入留存收益,，也可能在借方）

同時：

借：其他綜合收益

　貸：盈余公積

　　　利潤分配——未分配利潤

　或相反分錄,。

提示：

“其他債權(quán)投資”持有期間形成的“其他綜合收益”終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入投資收益，而“其他權(quán)益工具投資”持有期間形成的“其他綜合收益”終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入留存收益,。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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