2022年注會會計重要知識點：金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-05-27 11:57:48

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2022年注會會計重要知識點：金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量

【內(nèi)容導(dǎo)航】

金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量

【所屬章節(jié)】

第十三章金融工具——第四節(jié) 金融工具的計量

【知識點】金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量

金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量

分類

初始成本

公允價值與交易價格差額的會計處理

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債

公允價值，交易費用計入當(dāng)期損益

（1）活躍市場報價或可觀察輸入值確定公允價值：計入當(dāng)期利得或損失

（2）其他方式確定公允價值：應(yīng)予遞延,，后續(xù)攤銷計入利得或損失

其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債

公允價值+交易費用（資產(chǎn)）-交易費用（負債）

企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目進行處理,。

提示：

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負債,，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債,，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益,；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額,。但是,，企業(yè)初始確認(rèn)的應(yīng)收賬款未包含《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》所定義的重大融資成分或根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應(yīng)當(dāng)按照其定義的交易價格進行初始計量,。

交易費用,，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用,。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買,、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu),、咨詢公司,、券商、證券交易所,、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費,、傭金、相關(guān)稅費以及其他必要支出,，不包括債券溢價,、折價、融資費用,、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費用,。

提示：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》的規(guī)定，確定金融資產(chǎn)和金融負債在初始確認(rèn)時的公允價值,。

公允價值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債的交易價格,。金融資產(chǎn)或金融負債公允價值與交易價格存在差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況進行處理：

①在初始確認(rèn)時,，金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值依據(jù)相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價或者以僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術(shù)確定的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價值與交易價格之間的差額確認(rèn)為一項利得或損失。

②在初始確認(rèn)時，金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值以其他方式確定的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價值與交易價格之間的差額遞延,。初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)某一因素在相應(yīng)會計期間的變動程度將該遞延差額確認(rèn)為相應(yīng)會計期間的利得或損失,。該因素應(yīng)當(dāng)僅限于市場參與者對該金融工具定價時將予考慮的因素,，包括時間等。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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