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【內(nèi)容導(dǎo)航】

金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

【所屬章節(jié)】

第十三章 金融工具——第四節(jié) 金融工具的計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)】金融工具的重分類

金融工具的重分類

（一）金融工具重分類的原則

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,。企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類。

企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理,，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整,。

重分類日,，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。例如,，甲上市公司決定于2×18年3月22日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，則重分類日為2×18年4月1日（即下一個(gè)季度會(huì)計(jì)期間的期初）；乙上市公司決定于2×18年10月15日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，則重分類日為2×19年1月1日,。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見(jiàn)的情形。該變更源自外部或內(nèi)部的變化,，必須由企業(yè)的高級(jí)管理層進(jìn)行決策,，且其必須對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)非常重要，并能夠向外部各方證實(shí),。因此,，只有當(dāng)企業(yè)開(kāi)始或終止某項(xiàng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)影響重大的活動(dòng)時(shí)（例如當(dāng)企業(yè)收購(gòu)、處置或終止某一業(yè)務(wù)線時(shí)）,，其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式才會(huì)發(fā)生變更,。例如，某銀行決定終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù),，該業(yè)務(wù)線不再接受新業(yè)務(wù),，并且該銀行正在積極尋求出售其抵押貸款組合，則該銀行管理其零售抵押貸款的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變更,。

需要注意的是,，企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變更必須在重分類日之前生效,。例如,，銀行決定于2×18年10月15日終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù),，并在2×19年1月1日對(duì)所有受影響的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。在2×18年10月15日之后,，其不應(yīng)開(kāi)展新的零售抵押貸款業(yè)務(wù),，或另外從事與之前零售抵押貸款業(yè)務(wù)模式相同的活動(dòng)。

以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更:

1.企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變,。企業(yè)即使在市場(chǎng)狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對(duì)特定資產(chǎn)的持有意圖,，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更。

2.金融資產(chǎn)特定市場(chǎng)暫時(shí)性消失從而暫時(shí)影響金融資產(chǎn)出售,。

3.金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門(mén)之間轉(zhuǎn)移,。

需要注意的是，如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)生變更,，而金融資產(chǎn)的條款發(fā)生變更但未導(dǎo)致終止確認(rèn)的,，不允許重分類。如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的,，不涉及重分類問(wèn)題,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融資產(chǎn)，同時(shí)按照變更后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新金融資產(chǎn),。

（二）金融資產(chǎn)重分類的計(jì)量

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益,。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

提示：

“債權(quán)投資”和“其他債權(quán)投資”每期按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入,、預(yù)期信用損失是相等的,，重分類時(shí)無(wú)需調(diào)整影響損益的金額。在重分類時(shí)“其他債權(quán)投資”按公允價(jià)值計(jì)量,，沖銷“債權(quán)投資”賬面余額,，差額記入“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”。 “債權(quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借記“信用減值損失”,，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”,，“其他債權(quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”,，因此,，重分類時(shí)與減值有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”，貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”,。

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出,，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值,，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量,。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量,。

提示：

“債權(quán)投資”和“其他債權(quán)投資”每期按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入、預(yù)期信用損失是相等的,，重分類時(shí)無(wú)需調(diào)整影響損益的金額,。在重分類時(shí)沖銷“其他債權(quán)投資”和“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”，兩者的差額即為重分類日“債權(quán)投資”賬面余額,，借記“債權(quán)投資”,。 “債權(quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”,，“其他債權(quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借記“信用減值損失”,，貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”，因此,，重分類時(shí)與減值有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”,，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。

（2）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn),。同時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額,。

（2）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn),。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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