注冊會(huì)計(jì)師備考正在進(jìn)行中,！會(huì)計(jì)科目的學(xué)習(xí)并不簡單，所以需要考生們付出更大的精力,！鞏固學(xué)習(xí)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)是學(xué)好會(huì)計(jì)的前提條件,，小編為各位考生整理了注會(huì)會(huì)計(jì)第十三章的重要知識(shí)點(diǎn)，各位朋友們快來一起學(xué)習(xí)吧,！

推薦閱讀：2022年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)全梳理,！

熱點(diǎn)推薦：學(xué)習(xí)計(jì)劃 | 思維導(dǎo)圖 | 21年試題| 2022基礎(chǔ)班課程 | 輕松過關(guān)?熱賣

【內(nèi)容導(dǎo)航】

金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

【所屬章節(jié)】

第十三章 金融工具——第四節(jié) 金融工具的計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)】金融工具的重分類

金融工具的重分類

（一）金融工具重分類的原則

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,。企業(yè)對所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類,。

企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理,，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得,、損失（包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。

重分類日,，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天,。例如,，甲上市公司決定于2×18年3月22日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，則重分類日為2×18年4月1日（即下一個(gè)季度會(huì)計(jì)期間的期初）,；乙上市公司決定于2×18年10月15日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×19年1月1日,。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見的情形,。該變更源自外部或內(nèi)部的變化，必須由企業(yè)的高級管理層進(jìn)行決策,，且其必須對企業(yè)的經(jīng)營非常重要,，并能夠向外部各方證實(shí)。因此,，只有當(dāng)企業(yè)開始或終止某項(xiàng)對其經(jīng)營影響重大的活動(dòng)時(shí)（例如當(dāng)企業(yè)收購,、處置或終止某一業(yè)務(wù)線時(shí)），其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式才會(huì)發(fā)生變更,。例如,，某銀行決定終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)線不再接受新業(yè)務(wù),，并且該銀行正在積極尋求出售其抵押貸款組合,，則該銀行管理其零售抵押貸款的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變更。

需要注意的是,，企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變更必須在重分類日之前生效,。例如，銀行決定于2×18年10月15日終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù),，并在2×19年1月1日對所有受影響的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,。在2×18年10月15日之后，其不應(yīng)開展新的零售抵押貸款業(yè)務(wù),，或另外從事與之前零售抵押貸款業(yè)務(wù)模式相同的活動(dòng),。

以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更:

1.企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產(chǎn)的持有意圖,，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更,。

2.金融資產(chǎn)特定市場暫時(shí)性消失從而暫時(shí)影響金融資產(chǎn)出售。

3.金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移,。

需要注意的是,，如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)生變更，而金融資產(chǎn)的條款發(fā)生變更但未導(dǎo)致終止確認(rèn)的,，不允許重分類,。如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的，不涉及重分類問題,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融資產(chǎn),，同時(shí)按照變更后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新金融資產(chǎn),。

（二）金融資產(chǎn)重分類的計(jì)量

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

（2）企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量,。

提示：

“債權(quán)投資”和“其他債權(quán)投資”每期按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入,、預(yù)期信用損失是相等的，重分類時(shí)無需調(diào)整影響損益的金額,。在重分類時(shí)“其他債權(quán)投資”按公允價(jià)值計(jì)量,，沖銷“債權(quán)投資”賬面余額，差額記入“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”,。 “債權(quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借記“信用減值損失”,，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”，“其他債權(quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借記“信用減值損失”,，貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”,，因此，重分類時(shí)與減值有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”,，貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”,。

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值,，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值,，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量,。

提示：

“債權(quán)投資”和“其他債權(quán)投資”每期按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入,、預(yù)期信用損失是相等的，重分類時(shí)無需調(diào)整影響損益的金額,。在重分類時(shí)沖銷“其他債權(quán)投資”和“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”,，兩者的差額即為重分類日“債權(quán)投資”賬面余額，借記“債權(quán)投資”,。 “債權(quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借記“信用減值損失”,，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”，“其他債權(quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借記“信用減值損失”,，貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”,，因此，重分類時(shí)與減值有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”,，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”,。

（2）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額,。

（2）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

《輕一》精彩內(nèi)容快來試讀,，點(diǎn)擊試讀更多內(nèi)容>>>

滑動(dòng)圖片試讀輕一內(nèi)容

● ● ● ● ●

2022年注會(huì)考試基礎(chǔ)階段備考資料推薦

2022年注會(huì)考試時(shí)間為8月26日-28日,，勇于挑戰(zhàn),，你會(huì)發(fā)現(xiàn)不一樣的自己。堅(jiān)持不懈,，成功近在眼前,！

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）