2022年注會會計重要知識點(diǎn)：金融負(fù)債的后續(xù)計量

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-05-27 13:24:05

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2022年注會會計重要知識點(diǎn)：金融負(fù)債的后續(xù)計量

【內(nèi)容導(dǎo)航】

金融負(fù)債的后續(xù)計量

【所屬章節(jié)】

第十三章金融工具——第四節(jié) 金融工具的計量

【知識點(diǎn)】金融負(fù)債的后續(xù)計量

金融負(fù)債的后續(xù)計量

（一）金融負(fù)債后續(xù)計量原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對金融負(fù)債后續(xù)計量：

1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,。

2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。對此類金融負(fù)債,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計量,。

3.不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財務(wù)擔(dān)保合同或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，企業(yè)作為此類金融負(fù)債發(fā)行方的,，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照損失準(zhǔn)備金額以及初始確認(rèn)金額扣除累計攤銷額后的余額孰高進(jìn)行計量,。

4.上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按攤余成本后續(xù)計量,。

（二）金融負(fù)債后續(xù)計量的會計處理

1.對于以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債,，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期會計有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,。

（1）發(fā)行時：

借：銀行存款

　貸：交易性金融負(fù)債

（2）確認(rèn)公允價值變動：

①公允價值上升

借：公允價值變動損益

　貸：交易性金融負(fù)債

②公允價值下降

借：交易性金融負(fù)債

　貸：公允價值變動損益

（3）確認(rèn)利息費(fèi)用：

借：財務(wù)費(fèi)用

　貸：應(yīng)付利息

（4）到期時：

借：交易性金融負(fù)債

　貸：銀行存款

　　　公允價值變動損益（或借方）

2.以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失,，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益或在按照實(shí)際利率法攤銷時計入相關(guān)期間損益。

企業(yè)與交易對手方修改或重新議定合同,，未導(dǎo)致金融負(fù)債終止確認(rèn),，但導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)重新計算該金融負(fù)債的賬面價值,，并將相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益,。

重新計算的該金融負(fù)債的賬面價值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按金融負(fù)債的原實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值確定,。對于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的所有成本或費(fèi)用,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的金融負(fù)債賬面價值，并在修改后金融負(fù)債的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷,。

注：本文知識點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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