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【內(nèi)容導(dǎo)航】

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

【所屬章節(jié)】

第十九章　所得稅——第四節(jié)　遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)和計量

【知識點(diǎn)】遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

1.遵循原則

除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外,，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時,，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。

2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

有些情況下,，雖然資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異,，但出于各方面考慮,，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：

（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)

商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài),。

（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額,，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的,，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間,；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回,。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回,，如果不希望其轉(zhuǎn)回,，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，對未來期間的計稅不產(chǎn)生影響,，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

（4）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,，應(yīng)當(dāng)考慮該項投資的持有意圖：

①在準(zhǔn)備長期持有的情況下,，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異,，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

理由：因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回,，對未來期間沒有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差異,，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅,，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益或其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異,，在長期持有的情況下預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回,。

②在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異,，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,，通常情況下，賬面價值大于計稅基礎(chǔ),，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，借記“所得稅費(fèi)用”“其他綜合收益”和“資本公積”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”,；也可能存在賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的情況,，符合條件的應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：按照稅法規(guī)定,，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,，投資資產(chǎn)的成本（不是投資的賬面價值）準(zhǔn)予扣除。

（二）遞延所得稅負(fù)債的計量

遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量,。無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)

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