資產(chǎn),、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)-2021年CPA《會計》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2021-05-20 15:27:25

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資產(chǎn),、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)-2021年CPA《會計》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

【所屬章節(jié)】

第十九章　所得稅——第二節(jié)　資產(chǎn),、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

【知識點】資產(chǎn),、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

一,、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額

（一）固定資產(chǎn)

賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊

（二）無形資產(chǎn)

1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益,，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本,；按財稅〔2018〕99號文件，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間,，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除,；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷,。

另外,，會計準(zhǔn)則中規(guī)定有例外條款，即如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易,、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,，則不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。該種情況下,，無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時,，對于會計與稅收規(guī)定之間存在的暫時性差異不予確認(rèn)，持續(xù)持有過程中,，在初始未予確認(rèn)時暫時性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異不予確認(rèn),。

2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時,，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷、無形資產(chǎn)攤銷方法,、攤銷年限,、預(yù)計凈殘值的不同以及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。

（1）對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)：

賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷

（2）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：

賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷

（三）以公允價值計量的金融資產(chǎn)

1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

賬面價值：期末按公允價值計量,，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）

賬面價值：期末按公允價值計量,，公允價值變動計入其他綜合收益

計稅基礎(chǔ)：取得時的成本

（四）其他資產(chǎn)（略）

二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計稅基礎(chǔ),，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,。

負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額,，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。例如,，企業(yè)的短期借款,、應(yīng)付賬款等。但是某些情況下,，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益,，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額,，如按照會計規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計負(fù)債,。

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

（二）合同負(fù)債

（三）應(yīng)付職工薪酬

（四）遞延收益

（五）其他負(fù)債

三、特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定

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張志鳳老師