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思維導(dǎo)圖

在租賃期開始日,，承租人應(yīng)當(dāng)對租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，應(yīng)用短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃簡化處理的除外,。

(一)“使用權(quán)資產(chǎn)”

1.本科目核算承租人持有的使用權(quán)資產(chǎn)的原價,。

2.科目可按租賃資產(chǎn)的類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。

3.主要賬務(wù)處理

(1)在租賃期開始日,，承租人應(yīng)當(dāng)按成本借記本科目,，按尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值貸記“租賃負(fù)債”科目;對于租賃期開始日之前支付租賃付款額的(扣除已享受的租賃激勵)，貸記“預(yù)付款項”等科目;按發(fā)生的初始直接費用,，貸記“銀行存款”等科目;按預(yù)計將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn),、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目,。

(2)在租賃期開始日后,，承租人按變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負(fù)債的,，當(dāng)租賃負(fù)債增加時,，應(yīng)當(dāng)按增加額借記本科目，貸記“租賃負(fù)債”科目;除下述(3)中的情形外,，當(dāng)租賃負(fù)債減少時,，應(yīng)當(dāng)按減少額借記“租賃負(fù)債”科目，貸記本科目;若使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零,，應(yīng)當(dāng)按仍需進(jìn)一步調(diào)減的租賃負(fù)債金額,，借記“租賃負(fù)債”科目，貸記“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“研發(fā)支出”等科目,。

(3)租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的,，承租人應(yīng)當(dāng)按縮小或縮短的相應(yīng)比例，借記“租賃負(fù)債”“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,，貸記本科目,，差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目,。

(4)企業(yè)轉(zhuǎn)租使用權(quán)資產(chǎn)形成融資租賃的，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收融資租賃款”“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,，貸記本科目,，差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

4.本科目期末借方余額,，反映承租人使用權(quán)資產(chǎn)的原價,。

5.承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示“使用權(quán)資產(chǎn)”項目。

(二)“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”

1.本科目核算使用權(quán)資產(chǎn)的累計折舊,。

2.本科目可按租賃資產(chǎn)的類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算,。

3.主要賬務(wù)處理。

(1)承租人通常應(yīng)當(dāng)自租賃期開始日起按月計提使用權(quán)資產(chǎn)的折舊,，借記“營業(yè)成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“研發(fā)支出”等科目,，貸記本科目。當(dāng)月計提確有困難的,，也可從下月起計提折舊,，并在附注中予以披露。

(2)因租賃范圍縮小,、租賃期縮短或轉(zhuǎn)租等原因減記或終止確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)時,，承租人應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊。

4.本科目期末貸方余額,，反映使用權(quán)資產(chǎn)的累計折舊額,。

(三)“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

1.本科目核算使用權(quán)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

2.本科目可按租賃資產(chǎn)的類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算,。

3.主要賬務(wù)處理,。

(1)使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額,，借記“資產(chǎn)減值損失”科目,，貸記本科目。

(2)因租賃范圍縮小,、租賃期縮短或轉(zhuǎn)租等原因減記或終止確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)時,，承租人應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)累計減值準(zhǔn)備。

4.使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計提,，不得轉(zhuǎn)回,。

5.本科目期末貸方余額，反映使用權(quán)資產(chǎn)的累計減值準(zhǔn)備金額,。

(四)“租賃負(fù)債”

1.本科目核算承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值,。

2.本科目可分別設(shè)置“租賃付款額”“未確認(rèn)融資費用”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.主要賬務(wù)處理,。

(1)在租賃期開始日,，承租人應(yīng)當(dāng)按尚未支付的租賃付款額,，貸記“租賃負(fù)債—租賃付款額”科目;按尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值，借記“使用權(quán)資產(chǎn)”科目;按尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額,，借記“租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費用”科目,。

(2)承租人在確認(rèn)租賃期內(nèi)各個期間的利息時，應(yīng)當(dāng)借記“財務(wù)費用—利息費用”“在建工程”等科目,，貸記“租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費用”科目,。

(3)承租人支付租賃付款額時，應(yīng)當(dāng)借記“租賃負(fù)債—租賃付款額”等科目,，貸記“銀行存款”等科目,。

(4)在租賃期開始日后，承租人按變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負(fù)債的,，當(dāng)租賃負(fù)債增加時,，應(yīng)當(dāng)按租賃付款額現(xiàn)值的增加額，借記“使用權(quán)資產(chǎn)”科目,，按租賃付款額的增加額,，貸記“租賃負(fù)債—租賃付款額”科目，按其差額,，借記“租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費用”科目;除下述(5)中的情形外,，當(dāng)租賃負(fù)債減少時，應(yīng)當(dāng)按租賃付款額的減少額,，借記“租賃負(fù)債—租賃付款額”科目,，按租賃付款額現(xiàn)值的減少額，貸記“使用權(quán)資產(chǎn)”科目,，按其差額,，貸記“租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費用”科目;

若使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，應(yīng)當(dāng)按仍需進(jìn)一步調(diào)減的租賃付款額借記“租賃負(fù)債—租賃付款額”科目,，按仍需進(jìn)一步調(diào)減的租賃付款額現(xiàn)值貸記“營業(yè)成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“研發(fā)支出”等科目,，按其差額，貸記“租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費用”科目,。

(5)租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的,，承租人應(yīng)當(dāng)按縮小或縮短的相應(yīng)比例,，借記“租賃負(fù)債—租賃付款額”“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,，貸記“租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費用”“使用權(quán)資產(chǎn)”科目，差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目,。

4.本科目的期末貸方余額,，反映承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。

（注：由于21年新課暫未開通,，重點內(nèi)容精講以20年講義為主）

—— 以上重點內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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