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二、初始計(jì)量

(二)使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量

使用權(quán)資產(chǎn),，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利,。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量,。該成本包括下列四項(xiàng)：

1.租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額,。

2.在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額;存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額,。

3.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,。

4.承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本,。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的,，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。

三,、后續(xù)計(jì)量

(一)租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

1.計(jì)量基礎(chǔ)

在租賃期開始日后,，承租人應(yīng)當(dāng)按以下原則對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

(1)確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時(shí)，增加租賃負(fù)債的賬面金額;

(2)支付租賃付款額時(shí),，減少租賃負(fù)債的賬面金額;

(3)因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動(dòng)時(shí),，重新計(jì)量租賃負(fù)債的賬面價(jià)值,。

承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定,。

此處的周期性利率,，是指承租人對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)所采用的折現(xiàn)率，或者因租賃付款額發(fā)生變動(dòng)或因租賃變更而需按照修訂后的折現(xiàn)率對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量時(shí)，承租人所采用的修訂后的折現(xiàn)率,。

2.租賃負(fù)債的重新計(jì)量

在租賃期開始日后，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時(shí),，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債,，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的,，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益,。

(1)實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(dòng),。

如果租賃付款額最初是可變的,，但在租賃期開始日后的某一時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)為固定，那么,，在潛在可變性消除時(shí)，該付款額成為實(shí)質(zhì)固定付款額，應(yīng)納入租賃負(fù)債的計(jì)量中。承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債,。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變,，即,，采用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率。

【單選題】某項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)租賃,，甲公司租賃期開始日之前支付的租賃付款額為20萬元,，租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值為100萬元，甲公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為2萬元,，甲公司為將租賃資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生成本的現(xiàn)值為3萬元,，已享受的租賃激勵(lì)為5萬元,。甲公司該項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為(      )萬元。

A. 105

B. 122

C. 120

D. 125

【答案】C

【解析】使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,。該成本包括：(1)租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額;(2)在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵(lì)的,，扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額;(3)承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用;(4)承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn),、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本的現(xiàn)值。該項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本=20+100+2+3-5=120(萬元),。

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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