我們用前半生的時(shí)間去奔波游走,，又用后半生的時(shí)間去向心而行,。參加注冊會(huì)計(jì)師考試,，是我們幾經(jīng)歲月流轉(zhuǎn)后的積淀,，是人生閱歷上的又一次旅程,，既然已經(jīng)決定啟程，就應(yīng)無悔于心,。

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【計(jì)算分析題2】承租人甲公司于2×19年1月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)為期5年的不動(dòng)產(chǎn)(供管理部門使用)租賃合同,，用銀行存款支付初始直接費(fèi)用1.4萬元，每年的租賃付款額為100萬元,，于每年年初支付,。合同規(guī)定，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個(gè)月消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的上漲進(jìn)行上調(diào),。租賃期開始日的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為110,。假設(shè)該租賃2×21年年初的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為120。甲公司在租賃期開始日采用的年折現(xiàn)率為5%,，2×21年年初的年折現(xiàn)率為6%,。已知(P/A，5%,，4)=3.5460,，(P/A，5%,2)=1.8594,，(P/A,，6%，2)=1.8334,。使用權(quán)資產(chǎn)按直線法在5年內(nèi)計(jì)提折舊,。

假定利息費(fèi)用不符合資本化條件，不考慮其他因素,。

要求：

(1)編制甲公司2×19年1月1日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(2)編制甲公司2×19年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊、確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄,。

(3)編制甲公司2×20年1月1日支付租金,，2×20年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊、確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄,。

(4)編制甲公司2×21年1月1日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。(★★★)

【答案】

(1)

甲公司在初始計(jì)量租賃負(fù)債時(shí)，應(yīng)基于租賃期開始日的消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)確定租賃付款額,，無需對后續(xù)年度因消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)而導(dǎo)致的租金變動(dòng)作出估計(jì),。因此,，在租賃期開始日，甲公司應(yīng)以每年100萬元的租賃付款額為基礎(chǔ)計(jì)量租賃負(fù)債,。即租賃負(fù)債初始確認(rèn)金額=100×3.5460=354.6(萬元),，使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值=354.6+100+1.4=456(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 456

       租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　45.4

  貸：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　 400

        銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 101.4

(2)

①使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 91.2(456÷5)

  貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　91.2

②確認(rèn)利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　 17.73[(400-45.4)×5%]

  貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 17.73

(3)

①支付租金

借：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　 100

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 91.2(456÷5)

  貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　91.2

③確認(rèn)利息費(fèi)用

2×20年1月1日租賃負(fù)債賬面價(jià)值=(400-45.4)+17.73-100=272.33(萬元),。2×20年確認(rèn)利息費(fèi)用=272.33×5%=13.62(萬元),。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.62

  貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 13.62

(4)經(jīng)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)調(diào)整后的第3年租賃付款額為109.09萬元(即，100×120÷110),，2×21年1月1日租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)以每年109.09萬元的租賃付款額(剩余3筆)為基礎(chǔ)進(jìn)行重新計(jì)量,。在第3年年初，甲公司按以下金額重新計(jì)量租賃負(fù)債：每年109.09萬元的租賃付款額按不變的折現(xiàn)率(即5%)進(jìn)行折現(xiàn),，為311.93萬元[109.09+109.09×(P/A,，5%，2)],。原租賃負(fù)債賬面價(jià)值=272.33+13.62=285.95(萬元),，因此，甲公司租賃負(fù)債增加=311.93-285.95=25.98(萬元),。

借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 25.98

     租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　1.29

  貸：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　 27.27(9.09×3)

借：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　　　　　　109.09

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　109.09

——以上注冊會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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