承租人的會計處理_2020年CPA會計每日一大題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-10-01 09:00:00

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

我們用前半生的時間去奔波游走,，又用后半生的時間去向心而行,。參加注冊會計師考試，是我們幾經(jīng)歲月流轉(zhuǎn)后的積淀,，是人生閱歷上的又一次旅程,，既然已經(jīng)決定啟程,，就應(yīng)無悔于心,。

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每日一考點及習(xí)題 丨歷年真題改編題

承租人的會計處理_2020年CPA會計每日一大題

【計算分析題2】承租人甲公司于2×19年1月1日與乙公司簽訂了一項為期5年的不動產(chǎn)(供管理部門使用)租賃合同,，用銀行存款支付初始直接費用1.4萬元，每年的租賃付款額為100萬元,，于每年年初支付。合同規(guī)定,，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個月消費者價格指數(shù)的上漲進行上調(diào),。租賃期開始日的消費者價格指數(shù)為110。假設(shè)該租賃2×21年年初的消費者價格指數(shù)為120,。甲公司在租賃期開始日采用的年折現(xiàn)率為5%,，2×21年年初的年折現(xiàn)率為6%。已知(P/A,，5%,，4)=3.5460，(P/A,，5%,2)=1.8594,，(P/A，6%,，2)=1.8334,。使用權(quán)資產(chǎn)按直線法在5年內(nèi)計提折舊。

假定利息費用不符合資本化條件,，不考慮其他因素,。

要求：

(1)編制甲公司2×19年1月1日有關(guān)會計分錄。

(2)編制甲公司2×19年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊,、確認利息費用的會計分錄,。

(3)編制甲公司2×20年1月1日支付租金，2×20年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊,、確認利息費用的會計分錄,。

(4)編制甲公司2×21年1月1日有關(guān)會計分錄,。(★★★)

【答案】

(1)

甲公司在初始計量租賃負債時，應(yīng)基于租賃期開始日的消費者物價指數(shù)確定租賃付款額,，無需對后續(xù)年度因消費者物價指數(shù)而導(dǎo)致的租金變動作出估計,。因此，在租賃期開始日,，甲公司應(yīng)以每年100萬元的租賃付款額為基礎(chǔ)計量租賃負債,。即租賃負債初始確認金額=100×3.5460=354.6(萬元)，使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值=354.6+100+1.4=456(萬元),。

會計分錄為：

借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 456

租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　　45.4

貸：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　 400

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 101.4

(2)

①使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　 91.2(456÷5)

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　91.2

②確認利息費用

借：財務(wù)費用　　　　　　　　 17.73[(400-45.4)×5%]

貸：租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　 17.73

(3)

①支付租金

借：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　 100

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　 91.2(456÷5)

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　91.2

③確認利息費用

2×20年1月1日租賃負債賬面價值=(400-45.4)+17.73-100=272.33(萬元),。2×20年確認利息費用=272.33×5%=13.62(萬元)。

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.62

貸：租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　 13.62

(4)經(jīng)消費者價格指數(shù)調(diào)整后的第3年租賃付款額為109.09萬元(即,，100×120÷110),，2×21年1月1日租賃負債應(yīng)當(dāng)以每年109.09萬元的租賃付款額(剩余3筆)為基礎(chǔ)進行重新計量。在第3年年初,，甲公司按以下金額重新計量租賃負債：每年109.09萬元的租賃付款額按不變的折現(xiàn)率(即5%)進行折現(xiàn),，為311.93萬元[109.09+109.09×(P/A，5%,，2)],。原租賃負債賬面價值=272.33+13.62=285.95(萬元)，因此,，甲公司租賃負債增加=311.93-285.95=25.98(萬元),。

借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 25.98

租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　　1.29

貸：租賃負債—租賃付款額　　　　　　 27.27(9.09×3)

借：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　109.09

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　109.09