當努力成為生活常態(tài),，生活就充滿了希望,，無需等待命運垂青,，你可以把握命運。無論是生活,，還是參加注冊會計師考試，我們都要拿出自己的堅持和熱情，相信你所期待的,，終會照亮未來。

【計算分析題2】甲公司記賬本位幣為人民幣,，2×18年1月1日,，甲公司購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為2 000萬美元的債券，購入時實際支付價款2 078.98萬美元,，另支付交易費用10萬美元,。該債券系分期付息、到期還本債券,，期限為5年,，票面年利率為5%，實際年利率為4%,，每年12月31日支付當年利息,。甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，至2×18年12月31日,，甲公司該債券投資的信用風險自初始確認后未顯著增加,，根據(jù)12個月預期信用損失確認的預期信用損失準備為20萬美元，其公允價值為2 080萬美元,。

甲公司于2×19年1月1日變更了債券管理的業(yè)務模式,，將其重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，至2×19年12月31日,，甲公司該債券投資的信用風險顯著增加,，但未發(fā)生減值，由此確認的預期信用損失準備余額為50萬美元,。至2×20年12月31日,，甲公司該債券投資已發(fā)生減值，由此確認的預期信用損失準備余額為100萬美元,。

有關匯率如下：

2×18年1月1日,，1美元=6.7元人民幣;

2×18年12月31日，1美元=6.8元人民幣;

2×19年12月31日,，1美元=6.6元人民幣;

2×20年12月31日,，1美元=6.5元人民幣;

2×21年12月31日,，1美元=6.4元人民幣。

假定每期確認以記賬本位幣反映的利息收入時按期末即期匯率折算,，不考慮其他因素,。

要求：

(1)編制甲公司2×18年1月1日購入乙公司債券的會計分錄。

(2)計算2×18年應確認的利息收入,、2×18年應確認的匯兌差額,、2×18年“其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動”發(fā)生額和2×18年預期損失準備發(fā)生額，并編制相關會計分錄,。

(3)編制甲公司2×19年1月1日重分類時的會計分錄,。

(4)計算2×19年應確認的利息收入、2×19年應確認的匯兌差額和2×19年預期損失準備發(fā)生額,，并編制相關會計分錄,。

(5)計算2×20年應確認的利息收入、2×20年應確認的匯兌差額和2×20年預期損失準備發(fā)生額,，并編制相關會計分錄,。

(6)計算甲公司2×21年應確認的利息收入。(★★★)

【答案】

(1)

借：其他債權投資—成本　　　　　 13 400(2 000×6.7)

      —利息調(diào)整　　　 596.17(88.98×6.7)

  貸：銀行存款　　　　　　　 13 996.17(2 088.98×6.7)

(2)2×18年12月31日收到債券利息=2 000×5%=100(萬美元),，折合成人民幣=100×6.8=680(萬元人民幣);根據(jù)實際利率法確定的利息收入=(2 078.98+10)×4%=83.56(萬美元),，折合成人民幣=83.56×6.8=568.21(萬元人民幣)。

2×18年12月31日該債券投資美元賬面余額=2 088.98+83.56-100=2 072.54(萬美元),，確認為損益的債券匯兌收益=2 072.54 ×6.8-(2 088.98×6.7+568.21-680)=208.9(萬元人民幣),。

2×18年12月31日該債券投資公允價值為2 080萬美元，折合人民幣賬面價值=2 080×6.8=14 144(萬元人民幣);2×18年12月31日該債券投資美元賬面余額為2 072.54萬美元,，折合人民幣賬面余額=2 072.54×6.8=14 093.27(萬元人民幣);應確認“其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動”余額=14 144-14 093.27 =50.73(萬元人民幣),，本期“其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動”發(fā)生額=50.73-0=50.73(萬元人民幣);預期損失準備發(fā)生額=20×6.8=136(萬元人民幣)。

會計分錄如下：

①確認利息收入

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　568.21

        其他債權投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　111.79

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

  貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

②確認匯兌差額

借：其他債權投資—匯兌差額　　　　　　　　　　 208.9

  貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 208.9

③確認公允價值變動

借：其他債權投資—公允價值變動　　　　　　　　 50.73

  貸：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動　　 50.73

④確認預期信用損失

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 136

  貸：其他綜合收益—信用減值準備　　　　　　　　　 136

(3)

借：債權投資—成本　　　　　　　 13 400(2 000×6.7)

      —利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　484.38

      其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動　　 50.73

  貸：其他債權投資—成本　　　　　　　　　　　　13 400

       —利息調(diào)整　　484.38(596.17-111.79)

       —公允價值變動　　　　　　　　 50.73

借：債權投資—匯兌差額　　　　　　　　　　　　 208.9

  貸：其他債權投資—匯兌差額　　　　　　　　　　 208.9

借：其他綜合收益—信用減值準備　　　　　　　　　 136

  貸：債權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　 136

(4)2×19年12月31日收到債券利息=2 000×5%=100(萬美元),，折合成人民幣=100×6.6=660(萬元);根據(jù)實際利率法確定的利息收入=2 072.54×4%=82.90(萬美元),，折合成人民幣=82.90×6.6=547.14(萬元人民幣)。

2×19年12月31日該債券投資美元賬面余額=2 072.54+82.90-100=2 055.44(萬美元),，確認為損益的債券匯兌收益=2 055.44 ×6.6-(2 072.54×6.8+547.14-660)=-414.51(萬元人民幣),。

2×19年預期損失準備發(fā)生額=50×6.6-136=194(萬元人民幣)。

①會計分錄如下：

確認利息收入

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 660

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　547.14

     債權投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　112.86

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 660

  貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 660

②確認匯兌差額

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　414.51

  貸：債權投資—匯兌差額　　　　　　　　　　　　414.51

③確認預期信用損失

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 194

  貸：債權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　 194

(5)2×20年12月31日收到債券利息=2 000×5%=100(萬美元),，折合成人民幣=100×6.5=650(萬元);根據(jù)實際利率法確定的利息收入=2 055.44×4%=82.22(萬美元),，折合成人民幣=82.22×6.5=534.43(萬元人民幣)。

2×20年12月31日該債券投資美元賬面余額=2 055.44+82.22-100=2 037.66(萬美元),，確認為損益的債券匯兌收益=2 037.66 ×6.5-(2 055.44×6.6+534.43-650)=-205.54(萬元人民幣),。

2×20年預期損失準備發(fā)生額=100×6.5-50×6.6=320(萬元人民幣)。

①會計分錄如下：

確認利息收入

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 650

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　534.43

       債權投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　115.57

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 650

  貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 650

②確認匯兌差額

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　205.54

  貸：債權投資—匯兌差額　　　　　　　　　　　　205.54

③確認預期信用損失

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 320

  貸：債權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　 320

(6)2×21年應確認投資收益=(2 037.66-100)×4%×6.4=496.04(萬元),。

——以上注冊會計考試相關考點內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）