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【計(jì)算分析題2】甲公司記賬本位幣為人民幣,，2×18年1月1日，甲公司購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為2 000萬美元的債券,，購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬美元，另支付交易費(fèi)用10萬美元,。該債券系分期付息,、到期還本債券，期限為5年,，票面年利率為5%,，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息,。甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，至2×18年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加，根據(jù)12個(gè)月預(yù)期信用損失確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為20萬美元,，其公允價(jià)值為2 080萬美元,。

甲公司于2×19年1月1日變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，將其重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，至2×19年12月31日,，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，但未發(fā)生減值,，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬美元,。至2×20年12月31日，甲公司該債券投資已發(fā)生減值,，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為100萬美元,。

有關(guān)匯率如下：

2×18年1月1日，1美元=6.7元人民幣;

2×18年12月31日,，1美元=6.8元人民幣;

2×19年12月31日,，1美元=6.6元人民幣;

2×20年12月31日，1美元=6.5元人民幣;

2×21年12月31日,，1美元=6.4元人民幣,。

假定每期確認(rèn)以記賬本位幣反映的利息收入時(shí)按期末即期匯率折算，不考慮其他因素,。

要求：

(1)編制甲公司2×18年1月1日購入乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄,。

(2)計(jì)算2×18年應(yīng)確認(rèn)的利息收入、2×18年應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額,、2×18年“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額和2×18年預(yù)期損失準(zhǔn)備發(fā)生額,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2×19年1月1日重分類時(shí)的會(huì)計(jì)分錄,。

(4)計(jì)算2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入,、2×19年應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額和2×19年預(yù)期損失準(zhǔn)備發(fā)生額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(5)計(jì)算2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入,、2×20年應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額和2×20年預(yù)期損失準(zhǔn)備發(fā)生額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(6)計(jì)算甲公司2×21年應(yīng)確認(rèn)的利息收入,。(★★★)

【答案】

(1)

借：其他債權(quán)投資—成本　　　　　 13 400(2 000×6.7)

      —利息調(diào)整　　　 596.17(88.98×6.7)

  貸：銀行存款　　　　　　　 13 996.17(2 088.98×6.7)

(2)2×18年12月31日收到債券利息=2 000×5%=100(萬美元)，折合成人民幣=100×6.8=680(萬元人民幣);根據(jù)實(shí)際利率法確定的利息收入=(2 078.98+10)×4%=83.56(萬美元),，折合成人民幣=83.56×6.8=568.21(萬元人民幣),。

2×18年12月31日該債券投資美元賬面余額=2 088.98+83.56-100=2 072.54(萬美元)，確認(rèn)為損益的債券匯兌收益=2 072.54 ×6.8-(2 088.98×6.7+568.21-680)=208.9(萬元人民幣),。

2×18年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2 080萬美元,，折合人民幣賬面價(jià)值=2 080×6.8=14 144(萬元人民幣);2×18年12月31日該債券投資美元賬面余額為2 072.54萬美元,，折合人民幣賬面余額=2 072.54×6.8=14 093.27(萬元人民幣);應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”余額=14 144-14 093.27 =50.73(萬元人民幣)，本期“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額=50.73-0=50.73(萬元人民幣);預(yù)期損失準(zhǔn)備發(fā)生額=20×6.8=136(萬元人民幣),。

會(huì)計(jì)分錄如下：

①確認(rèn)利息收入

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　568.21

        其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　111.79

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

②確認(rèn)匯兌差額

借：其他債權(quán)投資—匯兌差額　　　　　　　　　　 208.9

  貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 208.9

③確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

借：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 50.73

  貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　 50.73

④確認(rèn)預(yù)期信用損失

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 136

  貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　 136

(3)

借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　 13 400(2 000×6.7)

      —利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　484.38

      其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　 50.73

  貸：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　13 400

       —利息調(diào)整　　484.38(596.17-111.79)

       —公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 50.73

借：債權(quán)投資—匯兌差額　　　　　　　　　　　　 208.9

  貸：其他債權(quán)投資—匯兌差額　　　　　　　　　　 208.9

借：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　 136

  貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 136

(4)2×19年12月31日收到債券利息=2 000×5%=100(萬美元),，折合成人民幣=100×6.6=660(萬元);根據(jù)實(shí)際利率法確定的利息收入=2 072.54×4%=82.90(萬美元)，折合成人民幣=82.90×6.6=547.14(萬元人民幣),。

2×19年12月31日該債券投資美元賬面余額=2 072.54+82.90-100=2 055.44(萬美元),，確認(rèn)為損益的債券匯兌收益=2 055.44 ×6.6-(2 072.54×6.8+547.14-660)=-414.51(萬元人民幣)。

2×19年預(yù)期損失準(zhǔn)備發(fā)生額=50×6.6-136=194(萬元人民幣),。

①會(huì)計(jì)分錄如下：

確認(rèn)利息收入

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 660

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　547.14

     債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　112.86

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 660

  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 660

②確認(rèn)匯兌差額

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　414.51

  貸：債權(quán)投資—匯兌差額　　　　　　　　　　　　414.51

③確認(rèn)預(yù)期信用損失

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 194

  貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 194

(5)2×20年12月31日收到債券利息=2 000×5%=100(萬美元),，折合成人民幣=100×6.5=650(萬元);根據(jù)實(shí)際利率法確定的利息收入=2 055.44×4%=82.22(萬美元)，折合成人民幣=82.22×6.5=534.43(萬元人民幣),。

2×20年12月31日該債券投資美元賬面余額=2 055.44+82.22-100=2 037.66(萬美元),，確認(rèn)為損益的債券匯兌收益=2 037.66 ×6.5-(2 055.44×6.6+534.43-650)=-205.54(萬元人民幣)。

2×20年預(yù)期損失準(zhǔn)備發(fā)生額=100×6.5-50×6.6=320(萬元人民幣),。

①會(huì)計(jì)分錄如下：

確認(rèn)利息收入

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 650

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　534.43

       債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　115.57

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 650

  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 650

②確認(rèn)匯兌差額

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　205.54

  貸：債權(quán)投資—匯兌差額　　　　　　　　　　　　205.54

③確認(rèn)預(yù)期信用損失

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 320

  貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 320

(6)2×21年應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2 037.66-100)×4%×6.4=496.04(萬元),。

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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