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【內(nèi)容導航】

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

【所屬章節(jié)】

第七章　長期股權(quán)投資與合營安排——第三節(jié)　長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

【知識點】長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

一、長期股權(quán)投資的成本法

(一)成本法的定義及其適用范圍

成本法,，是指投資按成本計價的方法,。

投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算?？刂?，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額,。

(二)成本法核算

1.“長期股權(quán)投資”科目反映取得時的成本

2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利(享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)

 貸：投資收益

【提示】子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本(實收資本),，且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤的權(quán)力,，該項交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類,，母公司不應(yīng)確認相關(guān)的投資收益。

3.計提減值準備

借：資產(chǎn)減值損失

 貸：長期股權(quán)投資減值準備

【提示】長期股權(quán)投資減值準備,，一經(jīng)計提,，持有期間不得轉(zhuǎn)回。

4.長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資,，應(yīng)將長期股權(quán)投資賬面價值與實際取得價款的差額,，計入當期損益(投資收益)。

二,、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

(一)權(quán)益法的定義及其適用范圍

權(quán)益法,，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法,。

適用范圍：共同控制的合營企業(yè);重大影響的聯(lián)營企業(yè),。

(二)權(quán)益法核算

科目設(shè)置：

長期股權(quán)投資——投資成本(投資時點)

——損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)

——其他綜合收益(投資后其他綜合收益變動)

——其他權(quán)益變動(投資后其他)

【提示】

(1)在持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的,，應(yīng)當以合并財務(wù)報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進行會計處理,。

(2)權(quán)益法核算下,，長期股權(quán)投資代表的是享有被投資單位的凈資產(chǎn)的份額，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額,。

1.初始投資成本的調(diào)整

(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本

(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入

【提示】

(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,，實際上是商譽，而商譽與整體有關(guān),，不能在個別報表中確認,，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。

2.投資損益的確認

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額,，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

 貸：投資收益

(2)被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益

 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整：

①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,，應(yīng)按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整,。

②投資方在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ),，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認,。

③在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時,，應(yīng)當考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確認應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益,、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時,，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

④在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位凈損益時,，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應(yīng)當予以剔除后計算,，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具,，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利,，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除,。⑤對于投資方或納入投資方合并財務(wù)報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷,。即，投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分,，應(yīng)當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益,。

3.被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤的處理

借：應(yīng)收股利

 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

借：銀行存款

 貸：應(yīng)收股利

4.超額虧損的確認

在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損時,，應(yīng)以下順序進行調(diào)整：

6.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動處理

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包括被投資方接受其他股東的資本性投入、被投資方發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付,、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例發(fā)生變動等。

投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額,，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,，同時計入資本公積(其他資本公積)，并在備查簿中予以登記,，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時,，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當期投資收益;對剩余股權(quán)終止采用權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當期投資收益,。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

 貸：資本公積——其他資本公積

或相反分錄,。

7.股票股利的處理

被投資單位分派股票股利的，投資企業(yè)不作會計處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù),，以反映股份的變化情況,。

三、長期股權(quán)投資的減值

與可收回金額比較,，發(fā)生減值時,，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”科目,。長期股權(quán)投資減值準備一經(jīng)計提,，持有期間不允許轉(zhuǎn)回。

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