長期股權投資的初始計量_2020年注會《會計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-07-30 13:25:55

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長期股權投資的初始計量_2020年注會《會計》重要知識點

【內容導航】

長期股權投資的初始計量

【所屬章節(jié)】

第七章　長期股權投資與合營安排——第二節(jié)　長期股權投資的初始計量

【知識點】長期股權投資的初始計量

長期股權投資的初始計量

企業(yè)合并	同一控制下的企業(yè)合并	是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的
企業(yè)合并	非同一控制下的企業(yè)合并	是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易,，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并

一,、長期股權投資的確認

長期股權投資確認，是指投資方能夠在自身賬簿和報表中確認對被投資單位股權投資的時點,。對子公司投資應當在企業(yè)合并的合并日(或購買日)確認,，(對聯(lián)營、合營企業(yè)投資參照執(zhí)行),。合并日(或購買日)是購買方獲得對被購買方控制權的日期,。實務中，對于聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)等投資的持有一般會參照對子公司長期股權投資的確認條件進行。

二,、對聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)投資的初始計量

取得方式	初始投資成本確認
（1）以支付現(xiàn)金取得	實際支付的購買價款（包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出）
（2）以發(fā)行權益性證券取得	權益性證券的公允價值
（3）以債務重組等方式取得	按《債務重組》等相關準則規(guī)定處理

三,、對子公司投資的初始計量

（一）同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權投資

原則：權益結合法

權益結合法(pooling of interest method),，亦稱股權結合法、權益聯(lián)營法,。企業(yè)合并業(yè)務會計處理方法之一,。與購買法基于不同的假設,，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過股權的交換形成的所有者權益的聯(lián)合,，而非資產的交易,。換言之，它是由兩個或兩個以上經營主體對一個聯(lián)合后的企業(yè)或集團公司開展經營活動的資產貢獻,，即經濟資源的聯(lián)合,。

1.合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價

借：長期股權投資(被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)

貸：負債(承擔債務賬面價值)

資產(投出資產賬面價值)

資本公積——資本溢價或股本溢價(差額,，可能在借方)

借：管理費用(審計,、法律服務等相關費用)

貸：銀行存款

2.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價

借：長期股權投資(被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)

貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)

資本公積——股本溢價(差額)

借：資本公積——股本溢價(權益性證券發(fā)行費用)

貸：銀行存款

3.多次交換交易形成同一控制下企業(yè)合并

合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽

新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原股權投資于合并日的賬面價值

新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分投資所支付對價的賬面價值的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價),，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

（二）非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權投資

非同一控制下企業(yè)合并處理的基本原則是購買法,。即將企業(yè)合并視為購買企業(yè)以一定的價款購進被購買企業(yè)的機器設備,、存貨等資產項目，同時承擔該企業(yè)所有負債的行為,，從而按合并時的公允價值計量被購買企業(yè)的凈資產,，將投資成本(購買價格)超過享有凈資產公允價值份額的差額確認為商譽的會計方法。

1.一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并

購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本,。

企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產,、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值,。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產,、發(fā)生或承擔的負債公允價值與賬面價值的差額計入當期損益(或留存收益)。

2.多次交換交易形成非同一控制下企業(yè)合并

(1)原投資為權益法核算的長期股權投資

購買日長期股權投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增股份公允價值,。

【提示】購買日之前因權益法形成的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積暫時不做處理,，待到處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積，再按長期股權投資的規(guī)定進行處理,。

(2)原投資為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

購買日長期股權投資初始投資成本=購買日原投資公允價值+新增投資公允價值

(3)原投資為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的非交易性權益工具投資

購買日長期股權投資初始投資成本=購買日原投資公允價值+新增投資公允價值

（三）投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理

企業(yè)無論以何種方式取得股權投資,，也無論將取得的股權投資作為何種金融資產(長期股權投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產)核算,，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,，均應確認為應收股利,。

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