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【內(nèi)容導(dǎo)航】

長期股權(quán)投資的初始計量

【所屬章節(jié)】

第七章　長期股權(quán)投資與合營安排——第二節(jié)　長期股權(quán)投資的初始計量

【知識點(diǎn)】長期股權(quán)投資的初始計量

長期股權(quán)投資的初始計量

一,、長期股權(quán)投資的確認(rèn)

長期股權(quán)投資確認(rèn)，是指投資方能夠在自身賬簿和報表中確認(rèn)對被投資單位股權(quán)投資的時點(diǎn),。對子公司投資應(yīng)當(dāng)在企業(yè)合并的合并日(或購買日)確認(rèn),，(對聯(lián)營、合營企業(yè)投資參照執(zhí)行),。合并日(或購買日)是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期,。實(shí)務(wù)中，對于聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)等投資的持有一般會參照對子公司長期股權(quán)投資的確認(rèn)條件進(jìn)行,。

二、對聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)投資的初始計量

三、對子公司投資的初始計量

（一）同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資

原則：權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法(pooling of interest method),，亦稱股權(quán)結(jié)合法,、權(quán)益聯(lián)營法。企業(yè)合并業(yè)務(wù)會計處理方法之一,。與購買法基于不同的假設(shè),，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合,，而非資產(chǎn)的交易,。換言之，它是由兩個或兩個以上經(jīng)營主體對一個聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開展經(jīng)營活動的資產(chǎn)貢獻(xiàn),，即經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合,。

1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價

借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))

貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價值)

資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)

資本公積——資本溢價或股本溢價(差額,，可能在借方)

借：管理費(fèi)用(審計,、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用)

貸：銀行存款

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))

貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)

資本公積——股本溢價(差額)

借：資本公積——股本溢價(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)

貸：銀行存款

3.多次交換交易形成同一控制下企業(yè)合并

合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)

新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原股權(quán)投資于合并日的賬面價值

新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分投資所支付對價的賬面價值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價),，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

（二）非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資

非同一控制下企業(yè)合并處理的基本原則是購買法,。即將企業(yè)合并視為購買企業(yè)以一定的價款購進(jìn)被購買企業(yè)的機(jī)器設(shè)備,、存貨等資產(chǎn)項目，同時承擔(dān)該企業(yè)所有負(fù)債的行為,，從而按合并時的公允價值計量被購買企業(yè)的凈資產(chǎn),，將投資成本(購買價格)超過享有凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會計方法。

1.一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,。

企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn),、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù),、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益(或留存收益),。

2.多次交換交易形成非同一控制下企業(yè)合并

(1)原投資為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增股份公允價值。

【提示】購買日之前因權(quán)益法形成的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積暫時不做處理,，待到處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積,，再按長期股權(quán)投資的規(guī)定進(jìn)行處理。

(2)原投資為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=購買日原投資公允價值+新增投資公允價值

(3)原投資為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資

購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=購買日原投資公允價值+新增投資公允價值

（三）投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理

企業(yè)無論以何種方式取得股權(quán)投資,，也無論將取得的股權(quán)投資作為何種金融資產(chǎn)(長期股權(quán)投資,、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn))核算,，取得投資時,，對于支付的對價中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，均應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利,。

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