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【例題】

甲公司2×16年至2×18年有關(guān)套期業(yè)務(wù)如下：

（1）2×16年1月1日,，甲公司以每股10元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股（占乙公司有表決權(quán)股份的3%）,，且選擇將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資,。為規(guī)避該股票價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn),，甲公司于2×16年12月31日簽訂一份股票遠(yuǎn)期合同,，約定將于2×18年12月31日以每股13元的價(jià)格出售其所持的乙公司股票200萬(wàn)股,，2×16年12月31日該股票遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為0。2×18年12月31日,，甲公司履行遠(yuǎn)期合同,，出售乙公司股票。2×16年12月31日,、2×17年12月31日和2×18年12月31日每股股票的價(jià)格分別為13元,、12元和11.5元，2×17年12月31日遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為200萬(wàn)元,，2×18年12月31日遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為300萬(wàn)元,。

（2）2×18年1月1日，甲公司預(yù)期2×18年12月31日將有一項(xiàng)1000萬(wàn)美元的現(xiàn)金銷售和一項(xiàng)1100萬(wàn)美元的固定資產(chǎn)現(xiàn)金采購(gòu)，上述交易極有可能發(fā)生,。甲公司的記賬本位幣為人民幣,。2×18年1月1日，甲公司簽訂了一項(xiàng)1年期外匯遠(yuǎn)期合同對(duì)上述100萬(wàn)美元的外匯凈頭寸進(jìn)行套期,，甲公司1年后將按1美元=6.6元人民幣的匯率購(gòu)入100萬(wàn)美元,。上述固定資產(chǎn)將采用年限平均法在5年內(nèi)計(jì)提折舊。2×18年1月1日及2×18年12月31日美元的即期匯率分別為1美元=6.6元人民幣及1美元=6.7元人民幣,。2×18年1月1日,，外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為0，預(yù)期銷售現(xiàn)金流入和預(yù)期采購(gòu)現(xiàn)金流出如期于2×18年12月31日發(fā)生,，外匯遠(yuǎn)期合同也于2×18年12月31日結(jié)算,。

假設(shè)不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）,，指出被套期項(xiàng)目和套期工具,，編制甲公司2×16年1月1日至2×18年12月31日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料（2）,，編制甲公司2×18年1月1日和12月31日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（1）正確答案：

被套期項(xiàng)目：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

套期工具：股票遠(yuǎn)期合同

會(huì)計(jì)分錄：

①2×16年1月1日，確認(rèn)購(gòu)入乙公司股票：

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　　2000

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

②2×16年12月31日,，確認(rèn)乙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)：

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　　 600

  貸：其他綜合收益—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 600

將非交易性權(quán)益工具投資指定為被套期項(xiàng)目：

借：被套期項(xiàng)目—其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　2600

  貸：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　　2600

遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為0,，無(wú)須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

③2×17年12月31日,，確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)：

借：套期工具—遠(yuǎn)期合同　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：其他綜合收益—套期損益　　　　　　　　　　　 200

確認(rèn)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)：

借：其他綜合收益—套期損益　　　　　　　　　　　 200

  貸：被套期項(xiàng)目—其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　 200

④2×18年12月31日,，確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)：

借：套期工具—遠(yuǎn)期合同　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：其他綜合收益—套期損益　　　　　　　　　　　 100

確認(rèn)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)：

借：其他綜合收益—套期損益　　　　　　　　　　　 100

  貸：被套期項(xiàng)目—其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　 100

履行遠(yuǎn)期合同，出售乙公司股票：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

  貸：被套期項(xiàng)目—其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　2300

         套期工具—遠(yuǎn)期合同　　　　　　　　　　　　　 300

將計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出,，計(jì)入留存收益：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

       利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 540

  貸：其他綜合收益—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 600

（2）正確答案：

甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

①2×18年1月1日,，外匯遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值為0，無(wú)須進(jìn)行賬務(wù)處理,。

②2×18年12月31日,，確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)：

借：套期工具—外匯遠(yuǎn)期合同　　10[100×（6.7-6.6）]

  貸：其他綜合收益—套期儲(chǔ)備　　　　　　　　　　　　10

結(jié)算外匯遠(yuǎn)期合同：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

  貸：套期工具—外匯遠(yuǎn)期合同　　　　　　　　　　　　10

將套期工具的累計(jì)收益中對(duì)應(yīng)預(yù)期銷售的部分損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，并將其計(jì)入凈敞口套期損益：

借：凈敞口套期損益　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：其他綜合收益—套期儲(chǔ)備　　 100[1000×（6.7-6.6）]

借：銀行存款等　　　　　　　　　　 6700（1000×6.7）

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　6700

將套期工具的累計(jì)收益中對(duì)應(yīng)預(yù)期采購(gòu)的部分利得從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，并將其計(jì)入固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　7370

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　7370（1100×6.7）

借：其他綜合收益—套期儲(chǔ)備　　 110[1100×（6.7-6.6）]

  貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110

注：以上注會(huì)會(huì)計(jì)例題摘自張志鳳《輕松過(guò)關(guān)一》

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