沒(méi)有自制力,，不足以談人生。2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考,，考驗(yàn)我們的不只是最終的試卷，還有我們的耐心、毅力,，還有自我約束能力,。相信我們要的不只是最終的考試結(jié)果,，還有這個(gè)磨煉意志力的過(guò)程,。

每日一考點(diǎn)：通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

①在合并日,，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額為基礎(chǔ)(包括商譽(yù)),，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

②長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理

合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,，與達(dá)到合并前的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額,，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積不足沖減的，沖減留存收益,。

③合并日之前持有的股權(quán)投資,，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

(1)視同參與合并的各方在最終控制方開(kāi)始控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在進(jìn)行調(diào)整,，在編制比較報(bào)表時(shí)，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時(shí)點(diǎn)開(kāi)始,，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債并入合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較報(bào)表中,，并將合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的相關(guān)項(xiàng)目(資本公積),。

(2)為避免對(duì)被合并方凈資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重復(fù)計(jì)算,，合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益,、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益,。

每日習(xí)題

【例題·綜合題】甲公司為P公司的全資子公司,。2×11年1月1日,，甲公司與非關(guān)聯(lián)方A公司分別出資600萬(wàn)元及1400萬(wàn)元設(shè)立乙公司，并分別持有乙公司30%及70%的股權(quán),。

2×12年1月1日,，P公司向A公司收購(gòu)其持有乙公司70%的股權(quán)，乙公司成為P公司的全資子公司,，當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相等,。

2×13年1月1日，甲公司向P公司購(gòu)買其持有乙公司70%的股權(quán),，乙公司成為甲公司的全資子公司,。甲公司與A公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,，甲公司購(gòu)買乙公司70%股權(quán)的交易和原取得乙公司30%股權(quán)的交易不屬于“一攬子交易”，甲公司在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)打算一直持有乙公司股權(quán),。

2×11年1月1日至2×12年1月1日,，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，2×12年1月1日至2×13年1月1日,，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元(不考慮所得稅等影響),。

【解析】

【解析】2×13年1月1日，甲公司從P公司手中購(gòu)買乙公司70%股權(quán)的交易屬于同一控制下企業(yè)合并,。

甲公司雖然2×11年1月1日開(kāi)始持有乙公司30%的股權(quán),，但2×12年1月1日開(kāi)始與乙公司同受P公司最終控制，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)自取得原股權(quán)之日(即2×11年1月1日)和雙方同處于同一方最終控制之日(2×12年1月1日)孰晚日(即2×12年1月1日)起開(kāi)始將乙公司納入合并范圍,，即：視同自2×12年1月1日起甲公司即持有乙公司100%股權(quán)并重述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù),。

2×11年1月1日至2×12年1月1日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)重溯。在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，重述2×12年1月1日的報(bào)表項(xiàng)目,，2×12年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 800萬(wàn)元(2 000+800),。此前,，甲公司持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為840萬(wàn)(600+800×30%)。

因此,，甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，將乙公司2×12年(比較期間)初各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債并入后,，因合并而增加的凈資產(chǎn)2 800萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整資本公積1 960萬(wàn)元(2 800-840),。

借：資產(chǎn)、負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 840

           資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 960

甲公司對(duì)于合并日(即2×13年1月1日)的各報(bào)表項(xiàng)目,，除按照一般規(guī)定編制合并分錄外,，還應(yīng)沖減2×12年1月1日至2×13年1月1日對(duì)乙公司30%的投資的權(quán)益法核算結(jié)果，即,，沖減期初留存收益600萬(wàn)元×30%=180(萬(wàn)元),。

借：期初留存收益　　　　　　　　　　　　　　　　 180

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 180

【提示】如果合并日不在年初，對(duì)于乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中按照權(quán)益法核算歸屬于甲公司的份額,，還應(yīng)沖減當(dāng)期投資收益,。

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)