長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷_注會會計每日一考點
3科
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腳踏實地海讓路,，持之以恒山能移。距離2019年注冊會計師考試還有不到一個月的時間,，我們要有十足的動力,，為了心中的目標(biāo)努力拼搏，不留遺憾,！
每日一考點：長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
【例題】假如甲公司投資乙公司,，持股比例100%。
甲公司個別財務(wù)報表：
借：長期股權(quán)投資
貸：銀行存款
乙公司個別財務(wù)報表：
借：銀行存款
貸：股本(或?qū)嵤召Y本)
【解析】站在集團角度來看,，該交易不視為一項投資,，需要將甲公司借方的長期股權(quán)投資項目與乙公司貸方的所有者權(quán)益項目進行抵銷。
1.全資子公司
借：股本【子公司期末數(shù)】
資本公積【子公司：期初數(shù)+評估增值+本期增減】
其他綜合收益【子公司：期初數(shù)+本期增減】
盈余公積【子公司：期初數(shù)+本期增減】
未分配利潤——年末
【子公司：期初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-提取盈余公積-分配股利】
商譽【合并成本與購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)允價值份額之間的差額】
貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法下的賬面價值】
2.非全資子公司
借：股本【子公司期末數(shù)】
資本公積【子公司：期初數(shù)+評估增值+本期增減】
其他綜合收益【子公司：期初數(shù)+本期增減】
盈余公積【子公司：期初數(shù)+本期增減】
未分配利潤——年末【子公司：期初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-提取盈余公積-分配股利】
商譽【合并成本與購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額】
貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法下的賬面價值】
少數(shù)股東權(quán)益
【提示】
①子公司所有者權(quán)益均應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字為準(zhǔn);子公司所有者權(quán)益為子公司全部的金額,，無需考慮持股比例,。
②同一控制下的企業(yè)合并，被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分,，應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益,。
③同一控制下的企業(yè)合并，不管是全資子公司還是非全資子公司,，長期股權(quán)投資=享有相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額+商譽,，所以不會產(chǎn)生新的借貸方差額;即抵銷分錄不會出現(xiàn)新的商譽,。
④對于非同一控制下的企業(yè)合并，抵銷分錄倒擠出的商譽金額必然等于合并成本與購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,。
【技巧】在做這個抵銷分錄時要注意,，它的順序是先借“股本”“資本公積”“其他綜合收益”“盈余公積”“未分配利潤”，然后第二步是貸“少數(shù)股東權(quán)益”,，它的比例是固定的,，比如母公司占80%，少數(shù)股東占它的20%,，一乘就可以了,。第三步,，長期股權(quán)投資,，金額就不固定了，不能說少數(shù)股東權(quán)益是20%,，長期股權(quán)投資乘以80%,。所以長期股權(quán)投資的金額一定是權(quán)益法調(diào)整處理之后的金額，這一點很重要,，也就是長期股權(quán)投資的金額不應(yīng)從母公司的資產(chǎn)負(fù)債表直接抄過來,。第四步，借貸雙方不平時再倒擠出商譽等,。
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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