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每日一考點(diǎn)：企業(yè)合并涉及或有對(duì)價(jià)時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的計(jì)量

一,、同一控制下企業(yè)合并涉及或有對(duì)價(jià)

同一控制下企業(yè)合并形成的控股合并,，在確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定,，判斷是否應(yīng)就或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或者資產(chǎn),，以及確認(rèn)的金額;確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益,。

二,、非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對(duì)價(jià)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分,，按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本,。

1.或有對(duì)價(jià)符合權(quán)益工具和金融負(fù)債定義的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將支付或有對(duì)價(jià)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益或負(fù)債;符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的,、可收回的部分已支付合并對(duì)價(jià)的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

2.購(gòu)買日12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對(duì)購(gòu)買日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的,，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對(duì)原計(jì)入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整;

3.其他情況下發(fā)生的或有對(duì)價(jià)變化或調(diào)整,，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(即不調(diào)整合并成本和商譽(yù))：

或有對(duì)價(jià)為權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;或有對(duì)價(jià)為資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)的,，如果屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的金融工具,，應(yīng)當(dāng)按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

【提示1】關(guān)于或有對(duì)價(jià)的規(guī)定,，主要側(cè)重于兩個(gè)方面：

(1)在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)或有對(duì)價(jià)并將其計(jì)入企業(yè)合并成本，購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)取得新的或進(jìn)一步證據(jù)表明購(gòu)買日已存在狀況,，從而需要對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的,，可以據(jù)以調(diào)整企業(yè)合并成本和商譽(yù);

(2)無論是購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)還是其他時(shí)點(diǎn)，如果出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致對(duì)原估計(jì)或有對(duì)價(jià)進(jìn)行調(diào)整的,，則不能再對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整,，相關(guān)或有對(duì)價(jià)屬于金融工具的，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

【提示2】非同一控制下企業(yè)合并交易中的或有對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

(1)購(gòu)買日或有對(duì)價(jià)不為0的

①企業(yè)基本確定取得補(bǔ)償款的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

       交易性金融資產(chǎn)

    貸：銀行存款

②企業(yè)很可能支付補(bǔ)償款的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    貸：銀行存款

           交易性金融負(fù)債等

(2)購(gòu)買日或有對(duì)價(jià)為0的：不影響合并成本

①企業(yè)預(yù)期取得補(bǔ)償款的

借：交易性金融資產(chǎn)

    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②企業(yè)將預(yù)期支付補(bǔ)償款的

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

    貸：交易性金融負(fù)債

每日習(xí)題

【例題·單選題】2×14年1月1日,，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1 500萬股普通股(每股面值為1元,，市價(jià)為6元),，取得乙公司80%的股權(quán)，并控制乙公司,，另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)300萬元,。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過8%,，甲公司需要另外向乙公司股東支付100萬元的合并對(duì)價(jià);當(dāng)日,，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能達(dá)到10%。該項(xiàng)交易前,，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本是(　　),。(2016年)

A.9 000萬元

B.9 100萬元

C.9 300萬元

D.9 400萬元

【答案】B

【解析】財(cái)務(wù)顧問費(fèi)屬于為企業(yè)合并發(fā)生的初始直接費(fèi)用,，計(jì)入管理費(fèi)用;甲公司需要另外支付的100萬元的合并對(duì)價(jià)很可能發(fā)生，需要計(jì)入合并成本;因此,，甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本=1500×6+100=9100(萬元),。

參考會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 9 100

    貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

           資本公積　　　　　　　　　　　　7 500(1 500×5)

           交易性金融負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 100

【例題】承前例，雙方約定,，如果乙公司未來3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率沒有超過8%,，乙公司股東需要向甲公司退回合并對(duì)價(jià)100萬元;當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能無法超過8%,。

企業(yè)合并成本=1 500×6-100=8 900(萬元),。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 8 900

       交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 100

    貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

           資本公積　　　　　　　　　　　 7 500 (1 500×5)

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